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1、2019/8/4,1/33,第十章 采购与付款循环审计,周莉,2/15,Contents,10. 1 概述,10.2 主要账户实质性测试,3/15,涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户 主要业务活动 主要会计凭证和记录 主要账户 重要性与常见重大错报风险 具体审计目标 相关内部控制要点,10.1 概述,4/15,10.1.1 涉及的主要业务活动,请购商品或劳务 编制订购单 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭单 确认与记录负债 付款 记录现金和银行存款支出,5/15,10.1.1 主要会计凭证和记录,请购单 订货单 验收单 购货发票 转账凭证 付款凭证 支票 应付账款明细账和总账 现金日
2、记账、银行存款日记账及总账 卖方对账单 应付票据明细账与总账、财务费用明细账与总账、应付票据备查簿等,6/15,10.1.1 主要账户,资产类账户 现金、银行存款、预付账款、物资采购、库存商品、库存物资、包装物、低值易耗品、材料成本差异等。 负债类账户 应付账款、应付票据、应交税费（增值税进项税额明细账户）等。,7/15,10.1.2 重要性与常见重大错报风险,购货与付款循环是企业生产经营的基本业务循环，它对企业多个资产负债表项目产生重大影响，尤其是存货项目和应付账款、预付账款、应付票据等项目，并间接影响利润表项目，如主营业务成本等。因此，在审计中一般应选择相对较低的可容忍误差。 采购与付款循
3、环中常见的重大错报风险,8/15,常见重大错报风险,物资采购没有严格计划和审批程序，导致物资采购出现盲目性，造成存货积压； 物资采购业务决策权过分集中于采购部门和采购人员，导致价格过高； 没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺或质量问题； 物资采购成本核算不合规不正确，如将采购人员差旅费计入采购成本，或将运杂费计入期间费用，或将A物资的采购成本计入B物资的采购成本或相反等； 已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致隐瞒应付账款； 已验收入库且发票已到的物资故意推迟入账，故意隐瞒应付账款； 长期未与供货单位就应付账款或预付账款核对，导致其账面记录不正确等。,9/15,10.1.4
4、 相关内部控制要点,采购与付款循环的关键内部控制包括： 职责分工 授权审批 凭证和记录 定期核对账簿及记录 独立复核,10/15,1、职责分工,（1）请购与审批要分离； （2）询价与确定供应商要分离； （3）采购合同的订立与审批； （4）采购与验收及相关的会计处理； （5）付款审批与付款执行。,11/15,2、授权审批,恰当的授权包括：,（1）采购按正确的级别批准; （2）由被授权人员在付款凭单上签字，以批准付款； （3）支票的签署人员应得到授权； （4）只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。,12/15,3、凭证和记录,（1）建立和健全各环节的凭证； （2）各种发票应顺序编号； （3）
5、建立和健全各种账簿，并及时登账。,13/15,4、定期核对账簿及记录,定期核对各相关账户的总账和明细账。 应按月与供货单位核对应付账款余额。,14/15,5、独立复核,由独立的人员对采购与付款业务的记录过程和各种凭证进行复核。,15/15,描述内部控制,审计人员可以通过文字说明书、调查表法和流程图法把被审计单位的内部控制描述出来。,16/15,相关内部控制测试,相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。 常用的控制测试方法包括： 检查文件和记录 观察 询问 重新执行,17/15,相关内部控制测试,通过采购与付款循环内部控制的设计和执行测试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，进
6、而可对被审计单位的相应控制风险作出评价，从而确定相关实质性测试的性质、时间和范围。,18/15,10.2 主要账户实质性测试,物资采购（简单了解） 应付账款（重点掌握） 应付票据（简单了解） 预付账款（简单了解）,19/15,10.2.1 物资采购的审计（简单了解）,审计目标 主要审计程序,确定物资采购是否按计划或要求进行，即合规性 确定物资采购入库是否完整 确定物资采购成本确定的合规性和正确性 验证物资采购业务相关进项税额确定的合规性和正确性 确定物资采购业务相关账务处理的正确性,20/15,物资采购的主要审计程序,取得或编制当期主要物资采购明细表，并进行必要的复核。 对本期主要物资采购情况
7、执行分析性程序，验证其总体合理性。 审阅重点物资采购明细账，初步验证当期物资采购的合理性和真实性。 抽查物资采购的会计凭证，验证物资采购的真实性和正确性。 审查购货调整业务，验证其合理性和正确性。 进行物资采购截止测试，验证期末物资采购截止的正确性。,21/15,10.2.2 应付账款的审计,应付账款的审计目标 应付账款的主要审计程序,确定应付账款的发生和偿还记录是否完整 确定应付账款期末余额是否正确 确定应付账款在财务报表中的披露是否恰当,22/15,应付账款的主要审计程序,取得或编制应付账款明细表，并进行必要的复核。 对本期应付账款情况执行分析性程序，验证其总体合理性。 审阅重点应付账款明
8、细账，并抽查相关会计凭证，验证当期应付账款增减变动的真实性和正确性。 审核债权人的对账单，验证双方记录的一致性。 函证应付账款，验证其记录的完整性。 检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议作重分类调整。 审查应付账款在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性与充分性。,23/15,分析性复核,对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因； （年年比） 分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润； （找异常项目） 计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款的整体的
9、合理性； （相关比率的分析） 根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 （结合相关账户的分析）,24/15,函证应付账款,（注意与应收账款的函证以及银行存款的函证对比） 函证的必要性： 一般情况下，应付账款不需要函证。 存在下列情况应进行应付账款的函证： 控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。 函证的对象 函证的方式： 函证最好采用肯定式，并具体说明应付金额。 替代程序,25/15,函证的对象,金额较大的债权人； 金额不大、甚至为零，但为被审计单位重要供货人的债权人。,26/15,替代程序,检查决算日后应付账款明细账及现
10、金和银行存款日记账，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易的真实性。,27/15,查找未入账的应付账款（首选关键程序）,结合存货监盘，检查被审计单位资产负债表日是否 存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。 被审计单位往往可能以没有收到购货发票为由不入账。 有验收报告但未收到购货发票，这在会计实务中叫货到单未到。,存货,实物流转,成本流转（价值流转）,账务处理,单货同时到 单到货未到 货到单未到,28/15,查找未入账的应付账款（首选关键程序）,检查资产负债表日后收到的购货发票，核实入账 日期是否正确。 检查资产负债表日前签发的验收单，追查至应付账款明细账，检查是否有货
11、物已收，而负债未入账的应付账款。 检查资产负债表日后应付账款的贷方发生额的相关凭证，确认其入账时间是否正确。 审核卖方对账单，追查应付账款明细账，或函证那些余额为零的应付账款，查明有无未入账的负债。 询问会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等进行。,29/15,10.2.3 应付票据的审计,应付票据的审计目标 应付票据的主要审计程序,确定应付票据的发生和偿还记录是否完整 确定应付票据期末余额是否正确 确定应付票据在财务报表中的披露是否恰当,30/15,应付票据的主要审计程序,取得或编制应付票据明细表，并进行必要的复核。 审查应付票据备查簿，验证应付票据的真实性和相关账务处理的正确
12、性。 审查期末未支付的票据，验证其会计处理的正确性。 审查应付票据在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性。,31/15,10.2.4 预付账款的审计,预付账款的审计目标 预付账款的主要审计程序,确定预付账款是否存在并为被审计单位所拥有 确定预付账款增减变动的记录是否完整 确定预付账款期末余额是否正确 确定预付账款在财务报表上的披露是否恰当充分,32/15,预付账款的主要审计程序,取得或编制预付账款明细表，并进行必要的复核。 对预付账款情况执行分析性程序，验证其总体合理性。 审阅重点预付账款明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期预付账款增减变动的真实性和正确性。 函证预付账款，验证期末余额的可靠性。 审查预付账款在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性与充分性。,2019/8/4,33/33,Thank You!,
