进出口税费概述3

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1、进出口税费概述 进出口货物完税价格的确定 进口货物原产地的确定与税率适用 进出口税费的计算 减免税费 进出口税费的缴纳与退补,报 关 实 务,本章内容,第一章 报关与海关管理,第二章 报关与对外贸易管制,第三、四章 海关监管货物报关程序,第五章 进出口税费,第六章 报关单填制,思考：上述现象都是因为什么？,一、关税 征税主体： 课税对象： 纳税义务人：,关税的作用,保护国内经济、实施财政政策、 调整产业结构、发展进出口贸易,进出口税费征收的法律依据：,我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。 答案：错误,练习,一、关税 （一）进口关税 计征标准 从价税（大多数

2、国家使用的主要计税标准）； 从量税（冻鸡、石油、原油、啤酒、胶卷等） 复合税（录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机） 滑准税（棉花 5%-40%） 选择税 进口正税、进口附加税 反倾销税、反补贴税、保障性关税、特别（报复性）关税,进口关税应征税额=进口货物的完税价格*进口从价关税税率,进口关税应征税额=进口货物数量*单位税额,从日本购进广播电视摄像机40台，其中20台成交价格CIF境内某口岸4000美元/台，其余20台台成交价格CIF境内某口岸5200美元/台。 经查关税税率：完税价格低于5000美元/台，关税税率为单一从价税35%，5000美元以上的，关税税率为1296

3、0元/台从量税再加3%的从价关税。,反倾销税税额=完税价格*适用的反倾销税税率,（二）出口关税 征收关税的主要目的：限制、调控某些商品过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口。 海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂、非合金铝等90个税号的商品,出口关税税额=出口货物完税价格*出口关税税率,FOB？,当进口棉花完税价格高于或等于11.397元/公斤时，按0.57元/公斤从量税计征；进口棉花完税价格低于11.397元/公斤时，暂定关税税率按下述公式计算： Ri=8.686/Pi2.526%Pi1 Pi为关税完税价格(单位为元/公斤)； Ri计算结果高于40%时，取40%； Ri计算

4、结果四舍五入保留3位小数,2009年我国继续对天然橡胶产品的进口关税实行选择税方案，即对天然橡胶（包括烟片胶和标准胶）在20%从价税和2600元/吨从量税两者中，从低计征关税；对天然胶乳在10%从价税和720元/吨从量税两者中，从低计征关税,例1：杭州某贸易公司向国外购进日本产的彩色胶卷30000卷(1卷0.5775平方米），海关审定成交价格CIF杭州30000美元，从量计征关税，适用最惠国税率30元平方米，要求计算进口关税税款。（适用汇率为1美元=8元人民币）,解：进口关税税款0.5775 30000 30 519750人民币,练习,例2：某进出口公司从美国进口硫酸镁5000公吨,进口申报总

5、价为FOB旧金山USD325000，运费每公吨USD10，保险加成率为10，保险费率为0.3，经查硫酸镁的最惠国关税税率为5.5，海关计征汇率为1USD8.0881CNY，计算进口关税税款。 解：该题进口货物完税价格应为进口货物的CIF价。 CIF（FOB+F）【1（1+投保加成率） 保险费率】（325000+105000）【1 （1+10） 0.3】376241.59（元） 进口从价关税税额进口货物完税价格进口关税税率 376241.59 5.5 8.0881167369.38（元） 答：进口关税税额为167369.38元。,复合进口关税税率计算,例3：某贸易公司从日本购进广播级摄录一体机1

6、0台，经海关审定其成交价格为6 000美元台。该税则号商品每台完税价格低于或等于5 000美元，执行单一从价税，税率为35；每台完税价格高于5000美元：每台征收从量税，税额12 960元，加上3的从价税。要求计算进口关税税款。（适用汇率为1美元=8元人民币）,解：复合进口关税12960 106000 10 8 312960014400144000元,二、进口环节税,二、进口环节税,一些过度消费对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的；,奢侈品、非生活必需品；,高能耗的高档消费品；,不可再生和替代的资源类消费品,应 税 消 费 品,1. 对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组

7、成计税价格包括：（ ） A、进口货物完税价格 B、进口货物关税税额 C、进口环节消费税税额 D、进口环节增值税税额 2.我国的进出口消费税由（ ）征收。 A、国家税务局 B、财政部 C、国家及代表国家的海关 D、进出口货物的收发货人,练习,ABC,C,3.一辆从日本进口的小轿车CIF上海的完税价格为20万人民币，已知该商品的进口关税税率为34.2，消费税税率为8，增值税税率为17，计算该轿车应纳的关税、消费税及增值税。 解：（1）进口从价关税税款进口完税价格进口关税税率200000 34.268400（元） （2）进口环节从价征收的消费税（完税价格+关税税额）（1消费税税率）消费税税率（200

8、000+200000 34.2） （18） 823339.13（元） （3）进口环节增值税=(关税完税价格 + 关税税额 + 消费税税额) 增值税税率 =(200000+ 68400+ 23339.13) 17=49595.65（元）,三、船舶吨税 （一）“吨税”的目的：航道设施建设 （二）征收依据： 凡征收船舶吨税的不再征收车船税；对已征收车船税的不再征收船舶吨税。 优惠税率（签订互惠协议和香港、澳门籍船舶）和普通税率。 （三）征收范围 对于香港、澳门海关已征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地港口时仍应照章征收船舶吨税。 （四）船舶吨税的计算公式 1、船舶吨位 封闭式大吨位和开放式小吨位，凡同

9、时持有大小吨位两种吨位证书的船舶，不论实际装货情况，一律按大吨位计算吨税。 净吨位：半吨以下免征，半吨以上按1吨计算；不及1吨的小船舶按1吨计征。 2、吨税征收和退补 起征日：船舶直接抵口之日：驶达锚地和直接靠泊 征收方法：90天缴纳和30天缴纳 计算公式： 应纳船舶吨税税额=注册净吨位 * 船舶吨税税率（元/净吨）,船舶有效容积* 吨/立方米,判断题： 我国船舶吨税是按船舶吨位证书中注明的注册总吨位来计征的。 答案：错误 多选题： 在下列船舶中，应征收船舶吨税的有： A、在青岛港口行使的日本油轮 B、在厦门港口航行的美国货轮 C、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用的中国籍船舶 D、

10、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶 答案：ABCD,练习,四、税款滞纳金 （一）征收标准 起征额：50元 计算公式：关税滞纳金金额=滞纳关税税额 * 0.5 * 滞纳天数 法定的节假日不予扣除 （二）征收范围 自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款，逾期缴纳的按日加收滞纳税款0.5 的滞纳金。 进出口货物放行后，少征或漏征的，缴款日或货物放行日起至海关发现日止按日加收； 海关监管货物少征或漏征的，应缴款日（违反规定的行为发生之日）起至海关发现违规行为之日止按日加收；（若行为发生日不确定以海关发现该行为之日作为缴款日） 租赁货物：租期届满之日起？日内申请办结海关手续；租赁期限届

11、满后？日起至纳税义务人申报纳税之日止。 暂时进出境货物：自规定期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止。,海关于2005年12月23日（周五）填发税款缴款书，但纳税义务人于2006年1月16日才缴纳税款，滞纳金天数为： A6天 B7天 C8天 D9天,例1：某公司进口货物应缴纳关税80000元，增值税100 000元，消费税70 000元，海关于2010年6月20日（星期二）填发税款缴款书。该公司于2010年7月25日（星期二）缴纳税款。求海关应征的滞纳金。,解：滞纳的税款总额=80000+100000+70000=250000元 确定滞纳天数：海关填发缴款书时间为6月20日，纳税人应最迟于7

12、月5日（星期三）缴纳税款，7月5日之后为滞纳天数，至7月25日共滞纳20天。 滞纳金总额250000 X 0.5 X202500元,练习,例2：载有进出口企业A从国外购买的进口货物的轮船于2010年7月8日（星期一）向海关申报进境。A企业于2010年7月31日（星期一）向海关申报进口货物。该批货物的成交价格为CIF上海150000美元。计算应征收滞报金额。（适用汇率为1美元=8元人民币）,解：确定滞报天数：A企业最迟应于7月22日（星期一）缴纳税款，实际申报日期为7月31日，所以滞报天数为9天。 滞报金总额150000 X8 X0.5 X95400元,一、我国海关审价的法律依据 海关法、关税条

13、例、审价办法 二、进口货物完税价格的审定 （一）一般进口货物 进口货物成交价格法、相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、倒扣价格法、计算价格法、合理方法,注意：这六种方法必须依次采用，但如果进口货物纳税义务人提出要求，经海关统一，可以颠倒倒扣价格法和计算价格法的适用次序。,单选题(20052009年考题)： 当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是( )： A、相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法 B、类似货物成交价格方法相同货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法 C、相同货物成交价

14、格方法类似货物成交价格方法合理方法倒扣价格方法计算价格方法 D、倒扣价格方法计算价格方法相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法,练习,A,1、进口货物成交价格法(重点),（1）完税价格 (2)成交价格,（3）调整因素 计入项目,扣减项目,1.某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500,000，运保费USD5,000，卖方佣金USD25,000，培训费USD2,000，设备调试费USD2,000。该批货物向海关申报的总价应是( )。 A.USD527,000 B.USD530,000 C.USD532,000 D、USD55

15、2,000 2.某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为CIF珠海USD100，000，电梯进口后的安装、调试费USD4,000。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为( ) A.USD100000 B.USD104000 C.USD96000 D.USD98000,练习,B,解释：向海关申报总价也即完税价格。包括成交价格，再加上境外的运费、保险费。 本题目中，计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费不计入该货物的完税价格中。 完税价格=机械设备+卖方佣金+运、保费 =500,000+USD25,000+USD5,000

16、 =530,000 即答案选B。,C,解释：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格中已经包含这些项目(5个)，则将其从成交价格中扣除。厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用则属于其中之一。 在本题中，成交价格USD100，000，已经包括有安装调试费了，因此要从成交价格中扣除，因此答案是：10万-4千=9万6千,（4）成交价格本身满足的条件 买方对进口货物的处置和使用不受限制； 货物的出口销售或价格不应受到某些条件或因素的影响，由于这些条件和因素导致该货物的价格无法确定； 卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能够被合理确