进出口税费概述1

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1、进出口税费,思考：进出口货物怎样征税？,1、要征些什么税？关税、附加税、进口环节税,6、相关问题：缴纳凭证、税费减免、追补退,4、完税价格的确定 成交价格法、相同类似货物成交价格法等,3、计算：税额完税价格 税率,2、征收方法：从价法、从量法、复合法、滑准税,5、税率的确定：适用原则、适用时间,第一节 进出口税费概述,分类： 税 进出口关税（正税、进口附加税） 进口环节税（增值税、消费税） 船舶吨税 费 滞纳金和滞报金,一、进口关税： 1.从价税：主要的计税标准 从价税应征税额=货物的完税价格从价税率 2.从量税：针对于原油、啤酒、胶卷和冻鸡 从量税应征税额=货物数量单位税额 3.复合税：针对

2、录像机、放像机等 复合税应征税额=货物的完税价格从价税率+货物数量单位税额 4.滑准税,5.进口附加税：反倾销税、特别关税 反倾销税税额=完税价格反倾销税税率 完税价格=CIF =CFR价格/（1-保险费率） =（FOB价格+运费）/（1-保险费率）,（二）出口关税 1.原因：为防止过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口 2.范围：06年海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等商品征收出口税。 3.公式： 出口关税税额=出口货物完税价格出口关税税率 =FOB（1+出口关税税率）出口关税税率,某公司出口甲苯4500桶，100千克/桶，每吨售价CFR香港7610港币，运费为850元

3、/吨。汇率：1港币1.1元人民币。出口税率为30。求出口关税？ CFR :76101.1450吨3766950元 运费：850450吨=390150元 FOB=3766950-390150=3376800元 出口关税: 376800/(1 + 30%)*30%=2597538元,注 意： 1.进口货物确定完税价格应按CIF价格计算 2.出口货物应按FOB价格为基础计算。,二、进口环节税 （一）增值税 商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象。 1.范围： 境内销售或者，提供加工、维修修配劳务，以及进口货物的单位和个人 2.公式：应纳增值税税额=组成价格增值税税率 组成价格=

4、关税完税价格+关税税额+消费税税额,3.税率：17%，13% （1）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥，农药、农机、农膜； （5）国务院规定的其他货物。,（二）消费税（价内税） 在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品征收的税。 1.范围：境内生产、委托加工和进口国家规定应征消费税的单位和个人 2.种类：烟酒类、珠宝玉石类、小轿车摩托车、汽油柴油,3.公式： （1）从价征收 应纳税额=组成计税价格消费税税率 组成计税价格=（完税价格+关税税额） （1消费税税率） （2）从量征收

5、（3）同时实行从量、从价征收,某公司进口一批货物，到岸价折人民币8500元，关税税率10，增值税税率为17，该批货物应征消费税，税率10。求增值税？ 关税：850010850元 消费税：（8500850） （110）101038.89元 增值税: (8500+850+1038.89)*17% =10389171766.13元,三、船舶吨税 由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税，用于航道建设。 吨税=净吨位吨税税率（元/净吨）,船舶吨税分为优惠税率和普通税率。,净吨位=船舶的有效容积吨/立方米,征收范围 1、在我国港口行驶的外国籍船舶； 2、外商租用（程租除外）的中

6、国籍船舶； 3、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶； 4、我国租用的外国籍国际航行船舶。,四、滞纳金 1.公式：关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数 2. 滞纳天数：自缴纳期限（海关填发缴款书之日起15日内）届满次日起，至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止 3.征收标准：起征额为50元 4.特殊情形：少征漏征、租赁货物、暂时进口货物,五、滞报金 为加速口岸疏运，加强海关对进口货物的通关管理，促使进口货物收货人按规定时限申报。 1.公式： 滞报金金额=进口货物完税价格0.5滞报天数 2.滞报天数：运输工具申报进境14天内,进口货物完税价格的审定,海关确定货物完税价格有六种方法，必

7、须依次使用，经申请海关同意，可以颠倒倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。 由海关以该货物的成交价格为基础审定，并应包括货物运抵我国境内输入地点前的运输及相关费用、保险费。 一、成交价格方法 1. 成交价格含义：建立在进口货物实际发票或合同价格的基础上，在海关估价实际中使用率最高。,2.计入因素 + 由买方负担的以下费用： A、买方除购货佣金以外的佣金和经纪费 B、与进口货物视为一体的容器费用； C、包装材料和包装劳务费用； 可按适当比例分摊的，由买方免费提供或以低于成本价的方式销售给卖方，未包括在实付或应付价格之中的货物或服务价格。 特许权使用费； 返回给卖方的转售收益,3.扣减因素 - 厂

8、房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用； 货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费； 进口关税和国内税。,二、相同或类似货物的成交价格方法 1、含义： 相同货物：与进口货物在同一国家或地区生产，在物理性质、质量和信誉等方面都相同的货物。 类似货物：与进口货物在同一国家或地区生产，不是所有方面都相同，但有类似的特征、功能，在商业上可以互换的货物。 2、要素条件： A、与进口货物相同或类似 B、与进口货物在同一国家或地区生产 C、同时或大约同时进口(接受申报之日的前后各45天以内) D、商业水平和进口数量相同或大致相同 E、存在多个价格时，选择最低价格,三、

9、倒扣价格方法 以进口货物的相同或类似货物在国内市场的销售价格，减去进口关税和进口环节其他税费及进口后的正常运输、储存、营业费用及利润后的价格。 注意： 1、时间（45天或者90天） 2、按进口时的状态销售 （如经过加工，需减去件加工增值） 3、在境内第一环节销售 4、最大销售总量的单价 5、向境内无特殊关系方的销售,1、国内某进口商在进口货物后，分7批销售了300个数量单位货物，在使用倒扣价格时，应按（ ）倒扣。 A、90元 B、100元 C、95元 D、105元 100元销售40件 90元销售20件 100元销售50件 105元销售70件 90元销售60件 95元销售60件,四、计算价格方法

10、 以发生在生产国或地区的生产成本作为基础的价格，适用这种方法需依据境外的生产商提供的成本方面的资料。适用较少。 五、合理方法,出口货物完税价格的审定,1、以该货物的成交价格以及该货物运至境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定，但其中包含的出口关税税额应当扣除。 2、公式 出口货物完税价格=FOB出口关税 =FOB/（1出口关税税率）,第三节进口货物原产地的确定与税率适用,一、进口货物原产地的确定 （一）非优惠原产地认定标准，又称自主原产地规则 对于适用反倾销反补贴措施的进口商品，适用最终保障措施的进口商品当中,需要提交非优惠原产地证书. 1.完全获得 2. “实质性改变”

11、4位数税号一级的税则归类已经发生了改变的； 从价百分比，非该国原材料进行制造加工后的增值超过30,（二）优惠原产地认定标准：又称协定原产地规则 1.完全获得标准 2.增值标准 对于非完全在某一受惠国获得或生产的货物，满足以下条件时， 货物最后加工制造工序在受惠国完成； 用于加工制造的非原产于受惠国及产地不明的原材料、零部件等成份的价值占进口货物离岸价的比例.,亚太贸易协定 框架协议 中国巴基斯坦自由贸易区 中国给予非洲最不发达国家优惠 CEPA项下,受惠国增值 =50%,受惠国增值 =40%,受惠国 增值 =30%,3.直接运输标准 亚太贸易协定、框架协议、中国巴基斯坦自由贸易区、中国给予非洲

12、最不发达国家特别关税优惠规则. 1.运输未经非受惠国关境； 2.货物虽经一个或多个受惠国关境，但有充分理由证明过境运输完全出于地理原因或商业运输的要求，并证明货物在运输过程中未经实质加工. CEPA项下的进口货物应当从香港或澳门直接运输至内地口岸。,四、税率适用 （一）适用原则 1、进口税率适用原则 2、出口税率适用原则：出口暂定税率优先于出口税率。,（二）税率适用时间： 进出口货物应当按照海关接受该货物申报进口或出口之日实施的税率征税。 1.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率； 2.进口转关运输货物，以指运地海关接收到申报之日的税率计算；提前

13、报关的，以转关货物运抵指运地之日的税率计算。,3.纳税义务人违反规定需要追征税款的，应当按照该行为发生之日实施的税率；该行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。 4. 特殊贸易的货物缴纳税款，按照海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率计算的,1、要征些什么税？关税、附加税、进口环节税,6、相关问题：缴纳凭证、税费减免、追补退,4、完税价格的确定 成交价格法、相同类似货物成交价格法等,3、计算：税额完税价格 税率,2、征收方法：从价法、从量法、复合法、滑准税,5、税率的确定：适用原则、适用时间,第四节 进出口税费的计算,一般规则： 1.海关征收的关税、进口环节增值税、进口环节消

14、费税、船舶吨税、滞纳金等税费一律以人民币计征，起征点为人民币50元起。完税价格、税额采用四舍五入法计算至分。 2.成交价格及有关费用以外币计价的，先按货物适用税率之日所适用的计征汇率折合人民币计算完税价格。 3.海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三(假日则顺延至第四个星期三)中国人民银行外汇折算价，元后用四舍五入法保留4位小数。 一、进出口关税税款的计算 二、进口环节税的计算 三、其他税费的计算,计算实例 实例一：国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆，成交价格合计为FOB香港120,000.00美元，实际支付运费5，000美元，保险费800美元。已知该轿车的汽缸容量2000cc，适用

15、中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。(原产国日本适用最惠国税率25%;) 计算方法： 第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)。审定完税价格为125,800美元(120,000.00美元+5,000美元+800美元); 第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币 将外币价格折算成人民币为860,421.68元; 第三步：按照公式计算应该征收的税款 应征进口关税税额=完税价格进口关税税率 =860,421.6825% =215，105.42(元),38,实例二：国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能不能满足需要的柴油船用发动机2台，成交价格合计为CIF

16、境内目的地口岸680,000.00美元。经批准该发动机进口关税税率减按1%计征。已知适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。(原产国美国适用最惠国5%，减按1%计征) 计算方法： 第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价) 审定CIF价格为680,000美元; 第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币 将外币价格折算成人民币为4650928.00元; 第三步：按照公式计算应该征收的税款 应征进口关税税额=完税价格减按进口关税税率 =4650928.001% =46509.28(元),39,实例三：国内某公司从香港购进原产日本柯达彩色胶卷50,400卷(宽度35毫米，长度不超2米)，成交价格合计为CIF境内某口岸10.00港币/卷，已知适用中国银行的外汇折算价为1港币=人民币0.8815元;以规定单位换算表折算，规格1卷=0.05775平方米,计算应征进口关税。(原