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1、,会计学原理 Accounting Principles,5 资产计价与收益决定,第一节 资产计价 一、资产计价的基本原则与内容 （一）资产计价的基本原则 1.以历史成本作为基本的计量属性 2.保持资产计价方法的一致性,会计学原理 5 资产计价与收益决定,（二）资产计价的内容,会计学原理 5 资产计价与收益决定,资产 （如材料、商品等）,取得 （如购买、制造）,耗用 （如销售、消耗）,结存（期末持有）,资产数量变动的基本规律,会计学原理 5 资产计价与收益决定,期初持有 资产数,期内增加 资产数,期内耗用 资产数,期末持有 资产数,=,期初持有 资产数,期内增加 资产数,期内耗用 资产数,期末
2、持有 资产数,=,二、债权计价 （一）应收账款计价涉及的主要问题 1.应收账款的界定 2.应收账款计价模式 应收账款账面数坏账=应收账款净额 核心问题：坏账的确认与计量 坏账及其计量 坏账（Bad Debts）的含义 “不能收回的应收款项” 坏账形成的主要原因 债务人消失 债务人破产 债务人无力偿债,会计学原理 5 资产计价与收益决定,（二）债权计价方法 1.应收账款余额百分比法 计量原理： 坏账损失数 = 应收账款期末账面余额坏账率 注意 应收账款余额：当期期末数 坏账率：根据近几年经验确定,会计学原理 5 资产计价与收益决定,2.赊销净额百分比法 计算原理： 当期赊销净额坏账率=坏账损失
3、注意 当期赊销净额：当期；赊销；净额（扣除折让等） 坏账率：根据近几年经验确定,会计学原理 5 资产计价与收益决定,3.账龄分析法 思路： 根据应收账款欠款期的长短确定坏账比例，进而计算坏 账损失数额。,会计学原理 5 资产计价与收益决定,例：澜湖公司2012年度应收账款情况及坏账损失计算结 果如下表。,会计学原理 5 资产计价与收益决定,三、存货计价 （一）存货及其特点 1.含义 “企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然 处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料 或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品 等” 2.特点 主要流动资产 流动性强,会计学原理 5
4、资产计价与收益决定,（二）取得存货的计价 1.外购材料实际成本的确定 （1）买价 （2）采购费用（含运费、装卸费、保险费等） 2.产品生产成本的确定（计量） （1）直接材料费 （2）直接人工费 （3）制造费用,会计学原理 5 资产计价与收益决定,（三）期末持有存货与期内耗用存货的计价 1.存货盘存制度存货数量确定方法 （1）账面盘存制（Perpetual Inventory Systems） 平时在账户中连续地记录存货的增加和减少，并 随时计列其结存数的方法。 基本原理：,会计学原理 5 资产计价与收益决定,期初存货结存数,本期存货 增加数,本期存货 减少数,=,期末存货结存数,上期转入,平时
5、在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核 对,（2）定期盘存制（periodic inventory system） 平时在账户中只记录存货增加数，期末通过实地盘 点确定结存数量，再倒挤期内减少数（或耗用数） 的方法。 基本原理：,会计学原理 5 资产计价与收益决定,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货 减少数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,（3）两种盘存制度之比较 存货控制效果 账面盘存制：完整、系统的控制作用 实地盘存制：应加强对实物的监控 计算工作量 账面盘存制：工作量大 实地盘存制：工作量小,会计学原理 5 资产计价与
6、收益决定,2.期末持有存货与期内耗用存货的计价方法 基本方法： 个别计价法 （Specific Identification） 先进先出法 （First In, First Out FIFO） 后进先出法 （Last in, First Out LIFO） 加权平均法 （ Weighted Average，包括月末一次加 权平均法和移动加权平均法）,会计学原理 5 资产计价与收益决定,我国企业会计准则规定，企业应当采用先进先出法， 加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。,！,（1）个别计价法 以某批存货取得时的实际单位成本确定该批存货的 发出成本的一种计量方法。,会计学原理 5 资产
7、计价与收益决定,例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A 商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下 表所示。 要求：计算本期销货成本、期末结存存货成本以及毛利。,会计学原理 5 资产计价与收益决定,本期可供销售A商品总成本=1006+1007+1008=2100（元） 本期A商品销售成本= 期末结存的A商品成本= 注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的； 12月25日销售的120件A商品中有60件属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。 即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月
8、8日进货，40件系12月18日进货。,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,7 280,80 6 480 60 7 420,80 6 480 60 7 420 100 8 800,20 6 120 60 7 420 40 8 320,206,+ 407,+（606+608）=1240（元）,21001240=860（元）或206+60 7+40 8=860（元）,60 60,6 360 8 480,财务会计学 5 资产计价与收益决定,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001240=560（元）,（2）先进先出法 在假定先取得
9、的存货先行耗用或销售的条件下对存 货价值进行计量的方法。,会计学原理 5 资产计价与收益决定,本期A商品的销售成本= 期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,40 6 240 100 7 700,6 240,40 6 240 100 7 700 100 8 800,40 80,20 7 140 100 8 800,6 240 7 560,206,+ 406,+（406+807）=1160（元）,21001160=940（元）,会计学原理 5 资产计价与收益决定,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛利=180011
10、60=640（元）,（3）后进先出法 假定后取得的存货先行耗用或销售的条件下对存货 价值进行计量的方法。,会计学原理 5 资产计价与收益决定,本期A商品的销售成本= 期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,80 6 480 60 7 420,7 280,80 6 480 60 7 420 100 8 800,100 20,80 6 480 40 7 280,8 800 7 140,206,+ 407,+（1008+207）=1340（元）,21001340=760（元）,会计学原理 5 资产计价与收益决定,计量单位：件,总账科目：库存商品 明
11、细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001340=460（元）,（4）（月末一次）加权平均法 把本会计期间全部可供耗用或销售存货的总成本平均分配于所有单位量，即按当期存货的平均单位成本计算期末持有存货及本期耗用或销售存货价值的方法。,会计学原理 5 资产计价与收益决定,加权平均 单位成本,=,本期可供耗用或销售的存货总成本 本期可供耗用或销售的存货总数量,=,期初存货成本本期购入存货成本 期初存货数量本期购入存货数量,本期耗用或销售的存货成本=本期耗用或销售的存货数量加权平均单位成本,期末存货成本=期末存货数量加权平均单位成本,优点：计算简单。 缺点：由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单
12、价及金额，因此不 利于存货成本的日常管理与控制。,！,会计学原理 5 资产计价与收益决定,加权平均 单位成本,=,1006+1007+1008 100+100+100,=,7（元）,本期A商品销售成本=1807=1260（元）,期末结存的A商品成本=1207=840（元）,毛利=18001260=540（元）,不同存货计价方法应用结果比较 （物价上涨趋势环境）,会计学原理 5 资产计价与收益决定,四、固定资产计价 （一）固定资产及其特点 1.含义 是指同时具备下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 2.特点 使用年限长 单位
13、价值高 价值逐步转移与价值逐步补偿,会计学原理 5 资产计价与收益决定,3.固定资产计价内容： 固定资产原价累计折旧=固定资产净值 主要问题： 原始价值确定 折旧计算,会计学原理 5 资产计价与收益决定,（二）固定资产原始价值计量 1.固定资产原始价值的构成 原始价值=实际成本（历史成本） “为取得某项资产并使其达到可供使用状态为止所实际发生的全部合理支出” 2.固定资产的某些后续支出会改变其原价 如更新改造支出等资本性支出 资本支出与收益支出划分！,会计学原理 5 资产计价与收益决定,（三）固定资产折旧价值计量 1.折旧(Depreciation)的含义 （1）我国 “在固定资产使用寿命内，
14、按照确定的方法对应计折旧额 进行系统分摊。” （2）FASB 折旧是“一种成本分配过程”。,会计学原理 5 资产计价与收益决定,2.折旧的原因 （1）有形损耗实物损耗 （2）无形损耗价值贬值,会计学原理 5 资产计价与收益决定,3.折旧的相关概念 （1）应计折旧总额 =原始价值（预计残值预计清理费用） 或=原始价值预计净残值 （2）年折旧额 =应计折旧总额/预计使用年限 （3）年折旧率 =年折旧额/固定资产原始价值,会计学原理 5 资产计价与收益决定,4.折旧的计算方法,会计学原理 5 资产计价与收益决定,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量平均法,年数总和法,双倍余额递减法,（1）年限平均法,会计学原理 5 资产计价与收益决定,固定资产年折旧额,=,固定资产原值预计净残值预计使用年限,固定资产月折旧额,=,固定资产年折旧额 12,例：某设备原始价值为641500元，预计残值2700元，预计清理费用1200元，预计使用年限8年。按年限平均法计算该设备每年折旧费用。,（2）工作量平均法,会计学
