内部控制培训课件1

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1、第七章 内部控制,主 编 宋 常 中国人民大学出版社（第7版）,第七章 内部控制,7.1 概述,7.1.1 内部控制的历史演进 萌芽期 发展期 成熟期 内部控制发展的主要动因 企业内部管理的压力； 外部审计开展的推动。,7.1 概述,7.1.2 内部控制的整体框架 1978年科恩委员会设立了“POB” 1985年崔德威委员会设立了“COSO” COSO于1992年9月公布了内部控制整体框架 COSO于2004年4月公布了企业风险管理框架,7.1 概述,7.1.3 内部控制的概念 1970 日本 1976 加拿大 1981 国际会计师联合会 1984 最高审计机关国际组织 1995国际内部审计师

2、协会,7.1 概述,7.1.3 内部控制的概念 内部控制是指被审计单位为了“合理保证”财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。,7.2 内部控制的内容与形式,7.2.1 内部控制的主要内容 组织架构 岗位责任 业务流程 处理手续 业务记录 检查标准 人员素质 社会责任 企业文化 内部审计,7.2 内部控制的内容与形式,7.2.2 内部控制的基本形式 按照控制内容不同：环境控制和业务控制 按照控制目的不同：会计控制和管理控制 按照控制目标不同：财产物资控制、会计资料控制、财务收支控制、经营决策控制、经营效应控制和经营目标控制 按照

3、控制方式不同：预防式控制和察觉式控制 按照控制地位不同：主导性控制和补偿性控制,7.2 内部控制的内容与形式,7.2.3 与审计相关的内部控制 在审计实践中，审计人员应当了解与审计相关的内部控制，以便识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。 此外，审计人员应当根据法律法规和监管要求，合理运用职业判断，恰当考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施进一步审计程序有关。,7.3 内部控制的重要性及局限性,7.3.1 内部控制的重要性 对被审计单位及其管理层的重要性 保证国家的方针、政策和财经法规在企业内部

4、的贯彻执行。 保证企业内部经营决策和规章制度的正确落实。 保证会计资料的真实性和正确性。 保证财务活动的合法性和有效性。 维护财产物资的安全性和完整性。 保证各项经营活动的正常、有效进行。,7.3 内部控制的重要性及局限性,7.3.1 内部控制的重要性 对审计机构及其审计人员的重要性 有利于审计机构及其审计人员设计恰当的审计程序，编制合理的审计计划，利用合适的内部审计，以提高审计工作效率。 有利于审计机构及其审计人员确定对审计计划和审计程序的执行与实施程度，以保证审计测试质量。 有利于审计机构及其审计人员均衡其审计工作，保持应有的职业谨慎，合理运用专业判断，以降低审计风险至可接受的水平。,7.

5、3 内部控制的重要性及局限性,7.3.2 内部控制的局限性 内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则。 内部控制一般仅针对常规业务活动而设计。 内部控制即便设计完善，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效。 内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效。 内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效。 内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效,7.4 对内部控制的了解,7.4.1利用以往的审计经验，初步了解内部控制 审计人员应当合理利用以往的审计经验，恰当进行专业判断，以初步了解内部控制。,7.4 对内部控制的了解,7.4.2实施一定的审计程序

6、，深入了解内部控制 询问被审计单位的人员 观察特定控制的运用 检查文件和报告 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程,7.4 对内部控制的了解,7.4.3研究内部控制要素，充分了解内部控制 了解控制环境 了解风险评估过程 了解信息系统与沟通 了解控制活动 了解对控制的监督,7.4 对内部控制的了解,7.4.4分别整体与业务流程，多层次了解内部控制 在整体层面了解内部控制 在业务层面了解内部控制 确定重要的业务流程和交易类别 了解重要的交易流程，并加以记录 确定可能发生错报的环节 识别、了解和记录相关控制 证实对重要的交易流程和相关控制的了解 进行初步评价和风险评估,7.4 对内部控制的了解,7

7、.4.6在了解内部控制的基础上，对内部控制的描述 文字叙述法 问卷调查法 流程图法 上述方法并非相互排斥，而是互相补充的。因此，可在不同业务环节使用不同方法，也可综合使用多种方法。,7.5 内部控制的测试,7.5.1 内部控制的人工和自动化成分 人工成分及其对内部控制的影响 信息技术及其对内部控制的影响,7.5 内部控制的测试,7.5.2 控制测试的含义和要求 控制测试的含义与目的 控制测试是为了评价关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。审计人员应当选择为相关认定提供证据的控制进行测试。 控制测试的基本要求 只有认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报，

8、审计人员才有必要对控制运行的有效性实施测试。,7.5 内部控制的测试,7.5.3 控制测试的性质 控制测试采用的审计程序类型 询问 观察 检查 穿行测试 重新执行 审计人员应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型。,7.5 内部控制的测试,7.5.4 控制测试的时间 根据控制测试的目的确定控制测试的时间： 如果只需要测试控制在特定时点的运行的有效性（如对被审计单位期末库存盘点进行控制测试），审计人员只需要获取该时点的审计证据； 如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，审计人员应当辅以其他控制测试（包括测试被审计单位对控制的监督），其他控制测试应当能够提供相关控制在所有相关时点都运

9、行有效的审计证据。,7.5 内部控制的测试,7.5.4 控制测试的时间 需要强调：控制在多个不同时点的运行有效性的审计证据的简单累加，并不能构成控制在某一期间的运行有效性的充分、适当的审计证据。,7.5 内部控制的测试,7.5.5 控制测试的范围 在确定某项控制的测试范围时，审计人员通常考虑下列因素： 在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率 在所审计期间，审计人员拟信赖控制运行有效性的时间长度 为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 控制的预期偏差,7.6

10、内部控制的评价,7.6.1 内部控制自我评价 内部控制自我评价的基本界定 内部控制自我评价中审计人员主要责任 内部控制自我评价的原则、内容、程序及方法 内部控制自我评价报告,7.6 内部控制的评价,7.6.2 内部控制的健全性和有效性评价 内部控制的健全性评价 健全性测试与评价的方法及步骤： 确定评价模式； 调查内部控制现状； 评价内部控制的健全性。,7.6 内部控制的评价,7.6.2 内部控制的健全性和有效性评价 内部控制的有效性评价 有效性评价方法及步骤： 确定测试的内容与数量； 进行内部控制运行测试； 评价内部控制的有效性。,7.6 内部控制的评价,7.6.3 内部控制评价的应用 内部控

11、制评价应用的意义 奠定抽样审计技术的基础，导致审计方式的变革； 将内部控制评价模式作为参照依据，以便与现行内部控制系统相对照，从而衡量内部控制的完善程度，依据内部控制评价模式揭示审计要点。 内部控制评价活动在审计中的应用，因其作为不同的角色而形成不同的应用形式。 有利于审计人员制定总体审计计划并安排具体审计项目，也有利于审计人员确定实质性审计的范围、重点和方法； 形成了在评价内部控制基础上进行实质性审计的现代审计程序，简称“内部控制评价基础审计程序“。,7.6 内部控制的评价,7.6.3 内部控制评价的应用 内部控制评价基础审计的程序 计划阶段 实施阶段 完成阶段,7.7 内部控制的审计,7.

12、7.1 内部控制审计的含义 内部控制审计是审计工作的重要内容。它是指审计机构（如会计师事务所，下同）接受委托（或委派），对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。 建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性是公司治理层（如企业董事会）的责任。 按照有关要求，在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见，是审计机构及人员的责任。,7.7 内部控制的审计,7.7.2 内部控制审计与内部控制评价 区别： 从事的主体不同 实施的目的不同 报告的方式不同 提交的对象不同 运用的方法不同,7.7 内部控制的审计,7.7.3 内部控制审计程序 计划审计工作 执行审计工作 评价控制缺陷 完

13、成审计工作 出具审计报告,7.7 内部控制的审计,7.7.4 内部控制审计报告 符合下列两项条件的，注册会计师应当对财务报告内部控制出具无保留意见的内部控制审计报告： 企业按照有关要求，在所有重大方面保持了有效的内部控制； 注册会计师已经按照有关要求计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制。,7.7 内部控制的审计,7.7.4 内部控制审计报告 注册会计师认为财务报告内部控制虽不存在重大缺陷，但仍有一项或者多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意的，应当在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明。 注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计范围受到限制，应当对财务报告内部控制发表否定意见。 注册会计师审计范围受到限制的，应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告，并就审计范围受到限制的情况，以书面形式与董事会进行沟通。 注册会计师在已执行的有限程序中发现财务报告内部控制存在重大缺陷的，应在内部控制审计报告中对重大缺陷作详细说明。,7.7 内部控制的审计,7.7.4 内部控制审计报告 内部控制审计报告的参考格式： 标准内部控制审计报告 带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告 否定意见内部控制审计报告 无法表示意见内部控制审计报告,总结,思考题 练习题 案例题,谢谢大家！,