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1、企业应交税费及其会计核算,主讲 侯永光 高级会计师 高级讲师,企业应交税费及其会计核算,企业应交税费概述 应交税费的会计核算,一、企业应交税费概述,*我国现行税种,*现行税种、税率及归属（分成）简表,二、应交税费的会计核算,（一）应交税费会计核算概述 1、贷方是否通过“应交税费”核算 一般（需定期结算）：通过 特殊（不需要预计）:不通过（印花税.耕地占用税.车辆购置税） 2、借方如何列支? 营业税金及附加：营业税、消费税、城建税、资源税，教育费附加 管理费用:房产税.土地使用税.车船税.印花税.矿产资源补偿费 资产价值：耕地占用税、车辆购置税、契税 抵减利润：所得税费用 与企业盈亏无关：增值税
2、、代扣代交个人所得税,（二）应交增值税 1、纳税人：我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。 （1）一般纳税人 （2）小规模纳税人 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人 ，按一般纳税人处理（但只能小规模转一般，不能反向转回）。,二、应交税费的会计核算,（二）应交增值税,2、一般纳税人的会计处理 （1）应纳税额=当期销项税额当期进项税额 （2）进项税额:准予抵扣情形 专用发票；海关完税凭证；购进免税农产品（买价的13%）；支付运输费用（7%）。 变化：增加了购进设备的进项抵扣；取消了收购废旧物资的进项抵扣
3、。 （3）进项税额转出：改变用途、非正常损失,（4）销项税额： 注视同销售：非应税项目.集体福利.个人消费.投资.分配.赠送 注混合销售：缴纳增值税还是营业税？ 一般：只能二选一，基本由企业的实质业务和性质决定。 特殊：纳税人的销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为（或财政部、国家税务总局规定的其他情形），应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。 思考：混合销售如何纳税？,（二）应交增值税,（5）出口退税 免、抵、退：有进出口经营权生产性企业 借:主营业务成
4、本（不予免、抵、退部分） a 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）b 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） a 应交增值税（出口退税） b 按规定应予退回的税款： 借：其他应收款 贷：应缴税费应交增值税（出口退税） 其他：先征后退 借：应收账款、主营业务成本（不退部分） 贷：主营业务收入、应交税费应交增值税（销项税额）,（二）应交增值税,（6）减免税 直接减免 借:应交税费应交增值税（减免税款） 贷：营业外收入 先征后退、即征即退 借:银行存款 贷：营业外收入,（二）应交增值税,（7）交纳税金及月末多交或未交增值税的结转： 缴纳当期增值税 借:应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银
5、行存款等 缴纳前期未交增值税 借:应交税费未交增值税 贷：银行存款等 月末转出未交增值税 借:应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 月末转出多交增值税 借:应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,（二）应交增值税,3、小规模纳税人的会计处理 应纳税额=销售额征收率 销售额=含税销售额（1征收率） 征收率为3% 不得抵扣进项税额,（二）应交增值税,（三）应交消费税,1、纳税人：我国境内生产、委托加工和进口条例规定的14类消费品的单位和个人。 2、特点：项目选择性、环节单一性、方法灵活性、税率差别性。 3、会计处理： （1）销售应税消费品： 借：营业税
6、金及附加 贷：应交税费应交消费税,（2）自产自用应税消费品： 工程领用 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税 职工福利 借：应付职工薪酬职工福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税 借：主营业务成本 贷：库存商品,（三）应交消费税,（3）委托加工应税消费品： 委托加工物资收回后用于连续生产的，消费税按规定抵扣 借：应交税费应交消费税 贷：应付账款、银行存款等 委托加工物资收回后直接用于销售的，消费税计入委托加工物资成本 借：委托加工物资 贷：应付账款、银行存款等 （4）进口应税消费品：进口环节应交的消费税计入进口物资成本 借：原材料、
7、库存商品、固定资产等 贷：应付账款、银行存款等,（三）应交消费税,*消费税税目税率表,1、纳税人：我国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 2、会计处理 （1）提供应税劳务 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 （2）销售不动产应交营业税 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税,（四）应交营业税,（四）应交营业税,（3）转让无形资产应交营业税 借：银行存款等 累计摊销、无形资产减值准备 营业外支出 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入 *注1.销售软件产品应缴纳增值税。 2.转让土地使用权还需缴纳土地增值税； 3.土地所有者出让土地使用权、土地使用者
8、将土地使用权归还土地所有者，不缴纳营业税。,*营业税税目税率表,（五）应交企业所得税,1、纳税人：我国境内企业和其他取得收入的组织（个人独资企业、合伙企业除外） （1）居民企业 依法在中国境内成立的企业 依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业 （2）非居民企业 外国企业，指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内设立机构、场所的 （A类） 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 （B类） 实际管理，香港、澳门、台湾视同非居民企业,（五）应交企业所得税,2、税率 （1）一般：25%；
9、 （2）符合条件的小型微利企业：20%； （3）国家重点扶持的高新技术企业15%； （4）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的非居民企业企 10%。,（五）应交企业所得税,3、应纳税所得额 （1）直接计算法 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入 各项扣除允许弥补的以前年度亏损 （2）间接计算法 应纳税所得额利润总额纳税调增金额纳税调减金额,（五）应交企业所得税,4、应纳税额 应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额,（五）应交企业所得税,5、会计处理：资产负债表债务法 （1）计算本期应交所得税 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 （2）计算本期递延所得税 递延所得税资
10、产增加（减少或转回做相反分录）： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 递延所得税负债增加（减少或转回做相反分录）： 借：所得税费用 贷：递延所得税负债,（五）应交企业所得税,（3）所得税汇算清缴调增以前年度应交所得税 一般： 借：利润分配未分配利润 a 贷：应交税费应交所得税 a 借：盈余公积 a提取比例 贷：利润分配未分配利润 a提取比例 特殊：暂时性差异影响（递延所得税资产增加或转回递延所得税负债）： 借：递延所得税资产（或递延所得税负债） 贷：应交税费应交所得税,（五）应交企业所得税,（4）所得税汇算清缴调减以前年度应交所得税 一般： 借：应交税费应交所得税 b 贷：利润分配未分配利润
11、b 借：利润分配未分配利润 b 提取比例 贷：盈余公积 b 提取比例 特殊：暂时性差异影响（递延所得税负债增加或转回递延所得税资产）： 借：应交税费应交所得税 贷：递延所得税负债（或递延所得税资产）,（五）应交企业所得税,*资产负债表债务法核算程序,比较资产、负债账面价值与计税基础 税前会计利润,区分两种暂时性差异 加减纳税调整金额,应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 应纳税所得额,递延所得税负债 递延所得税资产 应交所得税,计算确定所得税费用,（六）其他应交税费,1、应交资源税 （1）纳税人：境内开采矿产品或生产盐的单位及个人。 境内收购未税矿产品的单位为扣缴义务人。 （2）征税范围：原油、
12、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐。 （3）税率：地区差别定额税率。 （4）应纳税额=课税数量单位税额 （5）会计处理： 销售应税矿产品应交资源税： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税,自产自用应税矿产品应交资源税： 借：生产成本、制造费用 贷：应交税费应交资源税 收购未税矿产品代扣代缴资源税： 借：原材料等 贷：应交税费应交资源税 外购液体盐（加工固体盐）允许抵扣的资源税： 借：应交税费应交资源税 贷：银行存款等,（六）其他应交税费,2、应交耕地占用税 （1）纳税人：占用耕地建房或从事其他非农建设的单位及个人。 纳税人临时占用耕地，先按规定征税；在规定
13、时间内恢复原状的全额退还已缴税款。 （2）税率：地区差别税率（目前全省平均22.5元平方米；我市东港区、岚山区30元平方米，莒县、五莲县23元平方米）。 占用基本农田，适用税额提高50%。 （3）减免：军事设施、学校、幼儿园、养老院、医院以及直接为农业生产服务的农用水利设施占用耕地，免征耕地占用税；铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地减按每平方米2元征收；农村居民占用耕地新建住宅减半征收。 （4）会计处理： 借：在建工程等 贷：银行存款等,（六）其他应交税费,3、应交土地使用税 （1）纳税人：在城市、县城、建制镇、工矿区使用土地的单位及个人。 （2）计税依据：实际占用土地
14、面积。 （3）税率：幅度定额税率【市每年每平方米1.2元至24元,县城、建制镇、工矿区0.6元至12元】。 （4）会计处理： 借：管理费用 贷：应交税费应交土地使用税,（六）其他应交税费,4、应交土地增值税 （1）纳税人：境内有偿转让国有土地使用权和地上建筑物及附着物取得增值收入的单位及个人。 （2）计税依据：土地增值额。土地增值额是指转让收入减去规定扣除项目（取得时支付金额、开发费用、设施成本等）后的余额。 （3）税率：4级超率累进税率【增值额占扣除项目50%及以下的税率30% 、50-100%的税率40%、100-200%的税率50%、超过200%的税率60%】。 （4）会计处理： 土地使
15、用权和地上建筑物在“固定资产”或“在建工程”核算的： 借：固定资产清理、在建工程 贷：应交税费应交土地增值税,（六）其他应交税费,土地使用权在“无形资产”核算的 借：银行存款等 累计摊销、无形资产减值准备 营业外支出等 贷：无形资产 应交税费应交土地增值税 营业外收入 房地产企业应由当期营业收入负担的土地增值税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税,（六）其他应交税费,5、应交房产税 （1）纳税人：在城市、县城、建制镇、工矿区拥有房屋产权的单位及个人。 （2）计税依据及税率：自用房产按照房产余值的1.2%计征；出租房产的按照租金收入的12%计征。 房产余值一般按照原值减除10-30%计算；没有房产原值的由税务机关核定。 （3）免税范围：国家机关、人民团体、军队自用的房产；由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；个人所有非营业用的房产；经财政部批准免税的其他房产。 （4）会计处理： 借：管理费用 贷：应交税费应交房产税
