企业增值税纳税筹划方法

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1、增值税的主要变化及纳税筹划方略,增值税的主要变化及纳税筹划方略,一、增值税的主要变化,二、增值税纳税筹划方法,三、案例剖析,一、增值税的主要变化,1划分标准前提是独立的经济实体 （1）工业企业年销售额50万元 （2）商业企业年销售额80万元 （3）大于以上标准的为一般纳税人，小于以上标准的为小规模纳税人,2一般纳税人的主要规定 （1）税率：基本税率17%，特殊行业为13% （2）发票使用：普通发票、专用发票 （3）应交增值税销项税额进项税额 （4）销项税额是指卖价中含有的增值税 销项税额含税卖价(1 税率)税率 （5）进项税额是指买货时，买价中含有的增值税。一般是以取得的专用发票注明的税款为准

2、，并在出票之日起90天内交税务机关认证，方可抵扣。,3小规模纳税人的主要规定 （1）税率：2009年开始，小规模纳税人增值税征收率为3% （2008年以前：商业4%，其他行业一律6%） （2）发票使用：只能使用普通发票 特殊情况：销售货物给一般纳税人需开增值税专用发票时，只能请税务局按实际税率代开。 （3）应交增值税含税卖价(1税率)税率,二、增值税的主要纳税筹划方法,（一）根据经营的外部条件，正确设立经济实体1/2 1购进货物票据不全，且出售货物部分不要票1/2 （1）购进商品或材料时 部分能取得专用发票 部分只能取得普通发票 还有一部分无法取得发票,1购进货物票据不全，且出售货物部分不要票

3、2/2,（2）出售货物时 部分客户要专用发票 部分客户只要普通发票 部分客户可以不要发票 （3）公司还想做到一定的规模，保证在社会上有一定的知名度。,二、增值税的主要纳税筹划方法,（一）根据经营的外部条件，正确设立经济实体1/2,2可以分设两个以上的经济实体 (1)目的：充分利用国家对个体户实行定额征税的管理规定 (2)方法：单独设立一个公司，同时设立若干个个体经营户 (3)前提：经营产品的品种或种类一致 (4)技巧：公司和个体不要用同一个投资人的名称,二、增值税的主要纳税筹划方法,【案例】（增甲）,某投资人主要在当地经营调味品，年采购量约1250万元，其中约700万元可以取得增值税专用发票，

4、适用17%的增值税税率，不含税成本600万元，增值税100万元；约550万元基本不开票。 购入后，约有一半出售给商场、超市等，对方需要增值税专用发票，差价率20%左右，剩余部分卖给地县个体户及终端消费者，无需开票，差价率30%左右。,二、增值税的主要纳税筹划方法 （一）根据经营的外部条件，正确设立经济实体,【案例答案】1/4,1综合差价率约25% 2综合含税卖价1570万元左右 3若只设1个贸易公司（属增值税一般纳税人） （1）可抵扣进项税额100万元 （2）销项税额 1570(117%)17%228万元 （3）应交增值税228100128万元,二、增值税的主要纳税筹划方法 （一）根据经营的外

5、部条件，正确设立经济实体,（4）应交城建税等附加税12810%12.8万元 （5）因为购进货物无票部分，无法作成本费用列支，导致企业所得税汇算清缴中的麻烦。 4设立一个贸易公司，设立1至2个个体经营执照。 （1）购进和出售时都需专用发票，或出售时需要开普通发票的业务，全部以公司名义经营。,二、增值税的主要纳税筹划方法 （一）根据经营的外部条件，正确设立经济实体,【案例答案】 2/4,【案例答案】 3/4,（2）公司部分应交增值税如下： 进项税额100万元 开票销售额（含税）157050%785万元 销项税额785(117%)17%114万元 不含税销售收入785114671万元 应交增值税11

6、410014万元 税赋比146712.1% 基本属于微利行业,二、增值税的主要纳税筹划方法 （一）根据经营的外部条件，正确设立经济实体,【案例答案】 4/4,（3）剩余部分若设2个个体 每个个体若国税部分每月定税0.2万元 国税部分全年交税4.8万元 地税若与国税一致，则国地两税一年9.6万元 公司与个体合计， 一年交国税144.818.8万元 与第一方案比较， 少交增值税12818.8109.2万元 若考虑企业所得税因素，则节约税金更多。,二、增值税的主要纳税筹划方法 （一）根据经营的外部条件，正确设立经济实体,（二）利用价差税赋比，进行税收筹划,1原因：一般纳税人与小规模纳税人的税赋 平衡

7、点。 （1）若一般纳税人税率为17%， 则商业企业以进价为基础的差价率为20%时，两种纳税人的税赋达到平衡。 若差价率小于20%，则一般纳税人的税赋轻； 反之，若差价率大于20%，则小规模纳税人的税赋轻。,二、增值税的主要纳税筹划方法,【案例（增乙）】资料,某企业经营的产品，若含税价125万元购入，可以达到的售价为200万元。 全年经营额可以做到600万元。购入货物时，既可以取得普通发票，也可以取得增值税专用发票。 售货时，买方只须要普通发票，但不能不开票。,二、增值税的主要纳税筹划方法 （二）利用价差税赋比，进行税收筹划,【案例】方案,方案一，只设一个公司（规模超过80万元，属于一般纳税人）

8、 进项税额1253(117%)17%55万元 销项税额600(117%)17%87万元 应交增值税875532万元 方案二，若分设几个小规模纳税人公司 则应交增值税600(13%)3%17.5万元 比较节税3217.514.5万元,二、增值税的主要纳税筹划方法 （二）利用价差税赋比，进行税收筹划,1原因：一般纳税人与小规模纳税人的税赋平衡点。,（2）若一般纳税人适用13%的税率，则商业企业差价率在23%左右为税赋平衡点。 （3）若是工业企业，则生产产品耗用材料成本占销售收入的比例为80%左右为税赋平衡点。,二、增值税的主要纳税筹划方法 （二）利用价差税赋比，进行税收筹划,2典型运用,某企业生产

9、的产品有一定的特殊性，全年实际购入材料买价约1200万元。其中，30%有专用发票，增值税税率为17%；10%左右可以取得普通发票，剩余60%无法取得发票。 生产的产品实际售价3000万元左右，其中50%的部分必须开增值税专用发票，剩余50%的部分可以不要票。 该企业经营期已有5年以上，原来财务处理方式为：因为只有一个公司，只能作一般纳税人。财务按总经理要求，将不开票部分收入不入账。,二、增值税的主要纳税筹划方法 （二）利用价差税赋比，进行税收筹划,【案例】（增丙）,2典型运用,则入账部分如下： （1）进项税额 120030%(117%)17%=52万元 （2）销项税额 300050%(117%

10、)17%=218万元 （3）实际交增值税21852166万元 未入账的收入300050%1500万元 由于未入账的收入部分又要用于企业资金周转，长期作其他应付款和短期借款挂账，被税务局发现，作偷税处理。通过关系活动，实际补税近600万元了结。,二、增值税的主要纳税筹划方法 （二）利用价差税赋比，进行税收筹划,【案例剖析】参考答案,2典型运用,（1）分设公司和个体加工店 （2）购入有票和出售要票部分通过公司完成 （3）进出无票部分通过个体加工店经营 （4）公司运作方式为： 购进材料有专用发票的进项税额52万元,二、增值税的主要纳税筹划方法 （二）利用价差税赋比，进行税收筹划,【改进方式】 1/2

11、,2典型运用, 购进材料对方只能开普通发票部分，由税务局代开专用发票，按3%的税率抵扣进项税额120(13%)3%=3.5万元 销项税额 300050%(117%)17%=218万元 应交增值税218(523.5)162.5万元 （5）个体加工店开在另一行政区，当地税务机关规定每年交国税5万元。 实际应交增值税162.55167.5万元,二、增值税的主要纳税筹划方法 （二）利用价差税赋比，进行税收筹划,【改进方式】 2/2,（三）合法转化增加进项税额抵扣，同时降低税率1/3,1税法对进项税额抵扣的主要规定 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专

12、用缴款书上注明的增值税额。 （3）为生产购进免税农产品，允许按收购凭证所注明买价的13%作进项税额抵扣，剩余87%作成本。 进项税额=买价扣除率,二、增值税的主要纳税筹划方法,（4）为生产购进废旧物资，允许按收购价的10%作进项税额抵扣，剩余90%作成本。 进项税额=收购价扣除率 （5）为进销货物发生的运费，允许按7%作进项税额抵扣。 进项税额=运输费用扣除率 （6） 2009年开始，改为消费型增值税。一般纳税人企业购入的机器设备等固定资产，凡是有增值税专用发票的，可作进项税额抵扣。,特别提示： （1）购进（包括接受捐赠和实物投资，下同）固定资产； （2）用于自制（含改扩建、安装，下同）固定资

13、产的购进货物或增值税应税劳务； （3）通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知（国税函2000514号）的规定缴纳增值税的： （4）为固定资产所支付的运输费用。,2.不得抵扣的进项税额,（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （5）以上项目规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,特别提示：纳税人购进固定资产发生下列情形的，

14、进项税额不得抵扣,（1）将固定资产专用于非应税项目（不含本办法所称固定资产的在建工程，下同）； （2）将固定资产专用于免税项目； （3）将固定资产专用于集体福利或者个人消费； （4）固定资产为应征消费税的汽车、摩托车； 已抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的，纳税人应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率 本办法所称“固定资产净值”是指纳税人按照财务会计制度折旧办法计提折旧后，计算的固定资产净值。,4对适用13%税率的特别规定,纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： （1）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然

15、气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；,二、增值税的主要纳税筹划方法,（5）农产品 农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照财政部国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知（财税字199552号）及现行相关规定执行。 （6）音像制品 音像制品，是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。 （7）电子出版物 电子出版物，是指以数字代码方式，使用计算机应用程序，将图文声像等内容信息编辑加工后存储在具有确定的物理形态的磁、光、电等介质上，通过内嵌在计算机、手机、电

16、子阅读设备、电子显示设备、数字音视频播放设备、电子游戏机、导航仪以及其他具有类似功能的设备上读取使用，具有交互功能，用以表达思想、普及知识和积累文化的大众传播媒体。 （8）二甲醚 二甲醚，是指化学分子式为CH3OCH3，常温常压下为具有轻微醚香味，易燃、无毒、无腐蚀性的气体。,5.免征增值税的项目,（1）农业生产者销售的自产农产品； （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书； （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； （7）销售的自己使用过的物品。,6.注意视同销售的特别规定,（1）将货物交付其他单位或者个人代销