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1、中国企业会计准则 与 国际会计准则的比较,国际会计准则简介,1973年由美、英、法、德、日、加、澳、荷、墨九国会计界建立国际会计准则委员会（IASC） 至2000年已有112个国家的152个专业团体参加 2001年改组为国际会计准则理事会（IASB）,国际会计准则简介,制定背景： 经济全球化 海外上市 跨国并购 非强制性 提倡使用,国际会计准则简介,2000年4月，巴塞尔委员会决议支持建立统一的国际会计准则 2000年5月，证监会国际组织（IOSCO）建议上市公司采用国际会计准则 向世界银行与国际货币基金组织、国际金融公司等借款时需提交按IAS编制的财务报表,国际会计准则简介,将被大多数国家和
2、地区采纳： 新加坡 2003年 俄罗斯 2004年 欧盟、澳洲 2005年 香港、东南亚 向IAS靠拢 美国 与欧盟讨论统一会计准则 中国 B股与金融类上市公司,国际会计准则简介,已制定： 国际会计准则IAS141号（其中现仍有效的共35号） 解释性公告SIC133号（其中现仍有效的共31号） 今后制定的准则将命名为“国际财务报告准则”（IFRS），正在讨论的项目包括保险合同、银行业披露信息、股票期权等,会 计 法,企 业 财 务 会 计 报 告 条 例,具 体 企 业 会 计 准 则,其 他 会 计 规 定,基 本 企 业 会 计 准 则,其 会 他 计 法 律 规 的 章 财 务,中国现行
3、会计法规架构,会计制度,小型企业,金融企业会计制度,企业 会计 制度,企业会计制度、企业会计准则、财政部的其他会计规定 这些文件有什么关系？如何运用？,企业会计处理规范选择图,企业具体发生的经济业务,是否已在企业会计制 度中作出了规定？,按企业会计制度 相关规定执行,是否已发布具体会计准则？,按具体会计准则规定执行,是否在财政部发布的补充 规定中作出了规定?,根据企业会计制度和企业会计 准则中规定的会计核算的一般要求 和基本原则，进行会计专业分析和 判断，进行相应的会计核算和披露,按补充规定的相关要求 执行,是,是,是,否,否,否,企业会计准则,随着中国加入世界贸易组织，各界正积极就新机遇和挑
4、战作出准备。会计，有必要不断的更新以配合国内经济发展的步伐，但作为国际通用的商业语言，又不可与国际惯例有重大偏离。 在1993年，财政部以世界银行的拨款，开始发展约30项适用于中国发展中社会主义市场经济的会计准则，旨在使中国的会计及财务编报实务能与国际接轨。直至现时为止，共有16项企业会计准则( “具体准则” /CAS) 已经发出，而其他准则仍在制订中。,企业会计制度,除了制定具体准则有长足进展外，在2000年底，财政部发布了新的企业会计制度( “新制度”/ASBE)，并自2001年1月1日起应用在所有股份有限公司上。新制度的施行使中国会计与国际惯例更具可比性，当中较为重要的是全面要求对发生减
5、值的资产确认减值损失。虽然施行新制度对国内股份有限公司的真实影响尚未完全知晓，但财政部并没有停下脚步，反而更进取地要求国内外商投资企业于2002年1月1日起应用新制度。 长远而言，财政部拟将新制度应用于所有大、中型企业，将以往不同行业或不同类型企业各自不同的会计处理方法统一起来，以加强报表的可比性。,中国企业会计准则 (1997年至2001年),中国企业会计准则 （征求意见稿） 2002年,中国会计准则尚未涉及的会计问题,中国会计改革,计 划 经 济 反映国家计划的执行 社 会 主 义 反映企业财务状况 、 市 场 经 济 经济成果等信息,经 济 体 制,会计信息的要求,中国会计改革,体现会计
6、标准的国际化潮流，与国际会计准则接轨 资产减值 收入确认 体现中国特色 债务重组、非货币性交易等准则的修订（避免利用公允价值随意调整损益、取消同类资产与非同类资产的概念） 具体企业会计准则及新的企业会计制度与国际会计准则亦有一定程度的差异，所以制定以下的比较表供参考之用,资产,企业控制的经济资源 强调： 过去的交易、事项形成 企业拥有或者控制的资源 预期会给企业带来经济利益,八项减值准备,坏帐准备 存货跌价准备 短期投资跌价准备 长期投资减值准备,固定资产减值准备 在建工程减值准备 无形资产减值准备 委托贷款减值准备,存货计价,存货可变现净值,存货跌价准备,存货披露,投资-分类,投资-分类（续
7、）,投资-联营、合营及子公司,投资者与被投资者关系,长期投资-权益法的应用,权益法的应用 被投资者资不抵债的情况,长期投资例,长期投资例,长期投资股权投资差额/商誉,股权投资差额释例,企业 A 用100,000 元购买 30% 企业 B,企业 B净资产是 200,000 元，但净资产的公允价值总额是 300,000 元 按CAS：股权投资差额 = 40,000 元 按IAS： 商誉 = 10,000元,现金股利收入,无形资产范围,无形资产定义,无形资产确认,无形资产初始计量,无形资产初始计量(续),无形资产初始计量(续),无形资产初始计量(续),无形资产后续支出,无形资产后续计量,无形资产摊销
8、,无形资产资产减值,无形资产披露,固定资产定义,固定资产折旧范围,固定资产折旧方法,固定资产后续支出（大修理費用）,固定资产期末计价与重估,固定资产在建工程,固定资产投资物业,借款费用范围,借款费用定义,借款费用资本化条件,借款费用会计处理方法,借款费用资本化金额,借款费用暂停资本化的规定,借款费用披露,收入,收入实现原则和形式 强调： 经济利益能够流入企业 风险和报酬的转移 收入与成本能够可靠地计量 没有保留商品的控制权与继续管理权,收入范围,收入确认,收入举例,某企业A于5月21日销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余款由A企业开出一张商业承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。买
9、方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与A企业交涉，要求A企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见，A企业仍未采取任何弥补措施。 某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票账单已交付买方，买方已预付部分货款。但根据合同规定，卖方须负责安装，且在卖方安装并经检验合格后，由买方支付余款。,收入举例,某企业为推销一项新产品，规定凡购买该产品者均有一个月的试用期，不满意的，可以在试用期内退货。 A企业出售一批商品给B企业，为到期收回货款，A企业暂时保留售出商品的法定所有权,收入举例,某企业于1998年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3
10、个月，合同总收入300,000元，至年底已预收款项220 000元，实际发生成本140,000元（均为安装人员工资），估计还会发生60,000元。按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。 实际发生的成本占估计总成本的比例 = 140,000 （140, 000 + 60,000）= 70% 1998年确认收入 = 300,000 70% - 0 = 210,000（元） 1998年结转成本 = 200,000 70% - 0 = 140,000（元）,收入举例,1 实际发生成本时： 借： 劳务成本 140,000 贷： 银行存款、应付工资等 140,000 2 预收账款时： 借：
11、 银行存款 220,000 贷： 预收账款 220,000 3 12月31日确认收入： 借： 预收账款 210,000 贷： 主营业务收入 210,000 4 结转成本： 借： 主营业务成本 140,000 贷： 劳务成本 140,000,收入计量,建造合同成本与费用,建造合同决策树,其他有关会计处理的准则,公允价值,“公允价值”是目前国际上最流行的计量属性 但在我国市场经济尚未健全规范，要素市场不完善的情况下，超前引入“公允价值”既有可能出现人为操纵利润的情况 企业会计准则对有关经济业务事项的处理，尽可能回避按“公允价值”计价，而改按帐面价值入帐,债务重组,债务重组债务人的会计处理,债务重组
12、混合方式清偿债务,非货币性交易,非货币性交易(续),非货币性交易举例,会计政策变更条件,会计政策变更会计处理方法(1),将调整额一次过计入当期损益，并提供附加匡算比较信息,采用追溯调整法，并重编比较数字,备选方法,基准方法,按过度性条款处理,能,有,采用未来适用法,否,能否得出累积追溯调整额,无,有特别过渡性条款？,是,不能变更会计政策,否,为更恰当反映交易而变更会计政策？,否,采用新的 IAS？,会计政策变更会计处理方法(2),会计政策变更披露内容,会计估计变更,会计估计变更,会计差错更正会计处理,会计差错更正披露内容,租赁范围,租赁归为融资租赁的条件,租赁分类 释例,1998年，企业A 以
13、10,000元在上海买入物业，使用年限40年。2001年，该物业公允价值急升至40,000元，企业A将其出租，每年租金2,000，租赁期为7年，租金现值为9,000元，物业帐面金额是9,000元。,会计分类 CAS： 融资租赁 IAS： 经营租赁,融资租赁承租人会计(1),融资租赁承租人会计(2),融资租赁承租人会计(3),融资租赁承租人会计(4),融资租赁承租人会计(5),经营租赁承租人会计,经营租赁释例,经营租赁的租金收支，应在租赁期内(包括免租期) 按直线法确认；如果其它方法更合理，也可采用其它方法。与IAS 17的处理方法一致 2001年1月1日，企业A向企业 B 租用一厂房，为期两年
14、，头 3 个月免租金，之后每月租金是 10,000 元。 2001年1月会计分录： 借： 租金费用 8,750 贷： 应付租金 8,750 租金费用= (10,000 X 21) 24,融资租赁出租人会计(1),融资租赁出租人会计(2),融资租赁出租人会计(3),融资租赁出租人会计(4),经营租赁出租人会计,租赁售后租回交易,与财务报告及披露有关的准则,现金流量表分类,现金流量表特殊项目,中期财务报告定义,中期财务报告内容,中期财务报告比较报表,中期财务报告所得税,中期财务报告会计政策变更,关联方交易定义,关联方交易披露内容,关联方交易披露内容(续),资产负债表日后事项,或有事项定义,或有事项定义(续),或有事项一般原则,或有事项确认为负债的条件,或有事项现时义务,或有事项决策树,或有事项计量方法,或有事项例,A 与 B 有合同纠纷，法庭的判决很可能对B不利。据有关专业人士估计，赔偿金额可能是界乎100 万至200万之间 CAS： 150万 IAS： 需估计最有可能发生的金额来确认负债 A胜诉的可能性是30%，而败诉的可能性是70%。如果败诉，A 很可能要赔偿200万元 CAS： 200万 IAS： 200万,或有事项主要披露事项,问题与讨论,Q & A,
