事业单位的财务会计

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1、第二篇 事业单位会计,第二章 资产,一、事业单位会计主体,P4142,二、事业单位会计核算,（一）事业单位会计科目，本科目见教材,（二）事业单位资产核算 1、事业单位资产的有关知识 事业单位资产的概念： 资产是事业单位预算占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。,事业单位资产的特征 (1)资产的内涵是经济资源 (2)资产必须是事业单位所占有 或使用的。 (3)资产必须以货币计量。 资产的分类 事业单位 的资产按其性质分类，可以分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产(具体见教材P44),2、事业单位现金和银行存款的核算 (1)现金管理的原则 钱账分管 遵守现金 使

2、用范围 现金庫存限额及送存期限 根据合法凭证办理现金收支业务 如实反映现金庫存情况,现金账户,收到现金记： 借：现金 贷：对应科目 支出现金记： 借：对应科目 贷：现金,例13月4日开出现金支票提取800元备用， 借：现金 800 贷：银行存款 800 例23月4日林青出差借现金300元 借：其他应收款 300 贷：现金 300 例33月4日购买文具用品支付现金120元 借：事业支出 120 贷：现金 120,银行存款核算 银行存款核算应按银行存款的管理和规定以及社会支付方式进行，社会单位常用的支付结算方式有：支票结算、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付,银行存款账户,当事

3、业单位银行存款增加时记： 借：银行存款 贷：对应科目 减少时记： 借：对应科目 贷：银行存款,银行存款核算举例： 例13月5日将现金800元存入 银行 借：银行存款 800 贷：现金 800 例23月6日购入材料一批，货款10 000元，材料已验收入库，货款用现金支票付讫 借：材料 10 000 贷：现金 10 000,例33月8日向银行提取现金500元 借；现金 500 贷：银行存款 500 例43月10日收到银行转来自来水费账单1 000元 借：事业支出 1 000 贷：银行存款 1 000,未达账项： 未达账项的四种情况： 单位已收，银行未收； 单位已付，银行未付； 银行已收，单位未收；

4、 银行已付，单位未付。 具体例子见教材P56,外币存款的核算： 有外币收支业务的事业单位应当设置外币现金和银行存款账户分别进行外币收支的核算，月末按妥天汇率晚外币金额折算成人民币金额作为外币账户人民币余额。,3、应收及预付账款的核算,应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，这些业务发生时，应运用相应的应收帐款，应收票据，其他应收款，预付账款等科目进行核算。,发生或增加时： 借：应收账款/应收票据/应付账款等 贷：对应科目 减少或结算时，分录方向相反,重点介绍应收票据的核算,P59 应收票据的概念： 应收票据是批事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票。 应收票据的贴

5、现： 三个公式 到期值=面值（1+利率期限） 贴现息=票据到期值银行贴现率贴现期限 贴现净额=票据到期值贴现息,例1：P61 例2：某事业单位负责人月6日销售产品一批，货款100 000元，增值税额为17 000元，收到期限为三个月的银行承兑汇票一张，面额为117 000元 会计分录为： 借：应收票据 117 000 贷：经营收入 100 000 应交税金 应交增值税（销项税额）17 000,6月6日到期 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000 假设单位5月6日急需用资金向开户银行申请贴现，贴现利率为7.2此时贴现利息是多少？贴现净值是多少？ 会计分录 借：银行存款 经营支

6、出（事业支出） 贷：应收票据,4、存货的核算P6570 (1)存货的概念：存货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产包括材料、产成品等。 （2）材料的分类P66,（3）材料的计价 从事生产用的材料，按购价、运杂费作为材料入账价格。 事业单位自用材料，按实际支付的含税价格计算 。,（4）发出材料的计价 .先进先出法 是以先购进的材料先消耗为假定前提，日常发出的材料的实际成本，要按库存材料最先购进的那批材料的单价计算，登记发出材料的金额。 加权平均法,（5）、分清小规模纳税人与一般纳税人(P6667） （6）材料的核算 .购入自用材料 借；材料 贷：银行存款/或现金等对应

7、科目 出库领用时： 借：事业支出 贷：材料,例：事业单位购入自用材料，价款1000元，运费80元。 借：材料 1080 贷：银行存款 1080 领用上述材料。 借：事业支出 1080 贷：材料 1080,小规模纳税人材料核算： 购入材料时： 借：材料 贷；银行存款 出库使用材料 借：经营支出（或事业支出） 贷：材料,一般纳税人的单位购入非自用材料按采购材料专用发票增值税的金额进行记账，增值税额记账：,购入时： 借：应交税金应交增值税（进项税额） 材料（实际支付材料金额） 贷：银行存款（或现金，应付账款等对应科目）,材料出库领用时： 一般领用： 借：经营支出（或事业支出） 贷：材料 生产用： 借

8、：成本费用 贷：材料,例，某事业单位购入生产用材料一批，价款5000元，增值税850元，款项已支付。 借：材料 5000 应交税金 应交增值税（进）850 贷：银行存款 5850 生产使用材料3400元。 借：成本费用 3400 贷：材料 3400,.材料盘点的核算 事业用材料 盘盈 盘亏 借：材料 借：事业支出 贷：事业支出 贷：材料 经营用材料 盘盈 盘亏 借：材料 借：经营支出 贷：经营支出 贷：材料,5、固定资产的核算,（1）固定资产的范围 固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。 价值标准： 一般设备 在500元以上 专用设备

9、 在800元以上 单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在 一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算和管理。 如图书、家具等。,（2）固定资产的分类 房屋和建筑物 专用设备 一般设备 文物和陈列品 图书 其他固定资产,（3）固定资产的计价 按照国家规定的价值入账P71,（4）固定资产的核算 .账户设置 “固定资产（资产类账户）” “固定基金（净资产类账户）”,具体的核算方法见教材P7273 事业单位预算购入固定资产时 借：专用基金会修购基金 或事业支出 或专款支出 贷：银行存款 同时； 借：固定资产 贷：固定基金,单位接受捐赠的固定资产 借：固定资产 贷：固定基金,融资租入的固定 借：固定资

10、产 贷：其他应付款 支付租金时 借：支出 贷：固定基金 同时 借：其他应付款 贷：银行存款,盘盈的固定资产 借：固定资产（重置价值） 贷：固定基金 因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产 借：固定基金 贷：固定资产(原值) 清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金 借：银行存款 贷：专用基金修购基金,出售固定资产时 借：银行存款（实际收到的价款） 贷：专用基金修购基金 同时： 借：固定基金（原价） 贷：固定资产 投资转出的固定资产，按对外投资的有关规定处理,例1某事业单位购入电脑一台，价款8 000元。开出转账支票一张付讫。 借：专用基金事业支出 8 000

11、贷：银行存款 8 000 同时： 借：固定资产 8 000 贷：固定基金 8 000,例2接受捐赠小轿车一辆，该车市场价格为150 000元。 借：固定资产 150 000 贷：固定基金 150 000 例3融资租入固定资产，应付租赁费100 000元 借：固定资产 100 000 贷：其他应付款 100 000,例4用银行存款支付上项租赁费100 000元 借：事业支出 100 000 贷：固定基金 100 000 同时 借：其他应付款 100 000 贷：银行存款 100 000,例5出售汽车一辆原价90 000元，变价收入60 000元存入银行。 借：银行存款 60 000 贷：专用基金

12、修购基金 60 000 同时按原价： 借：固定基金 60 000 贷：固定资产 60 000,例6年终清查盘盈设备一台，经领导批准按重置价3 000元入账 借：固定资产 3 000 贷：固定基金 3 000 例7年终清查亏仪器一台，经领导批准按原价2000元报亏。 借：固定基金 2000 贷：固定资产 2 000,（5）无形资产的核算 无形资产概念 无形资产的特征 无形资产的内容 无形资产计价,无形资产的核算 设置“无形资产”账户,事业单位购入或自选开发并按法律程序申请取得无形资产应按实际支出数 借：无形资产 贷：银行存款,摊销： 不实行内部成本核算的事业单位 借：事业支出 贷：无形资产 实行

13、内部成本核算 借：经营支出 贷：无形资产 向外转让已入账的无形资产 借：银行存款 贷：事业收入 同时： 借：事业支出其他费用 贷：无形资产,例题见P77,6、事业单位对外投资的核算,对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。,（6）对外投资的核算 对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。,核算会计分录见教材P79,例3 某事业单位193年购入三年期国库券面值总额为50000元，票面利率12，共支付价款50 000元。196年收回债券本息。 根据上述资料，会计分录为： (1)购入时， 借

14、；对外投资债券投资 50000 贷：银行存款 50000 同时， 借；事业基金一般基金 50000 贷：事业基金投资基金 50000,(2)收回本息时， 借：银行存款 68000 贷：对外投资债券投资 50000 其他收入投资收益 18000 同时， 借：事业基金投资基金 50000 贷：事业基金一般基金 50000 (3)假定该单位194年将其国库券出售，售得价款48000元。 作会计分录为：,借：银行存款债券投资 48000 其他收入投资收益 2000 贷：对外投资债券投资 50000 同时， 借：事业基金一投资基金 50000 贷；事业基金一般基金 50000,第三章 负债,负债的概念及

15、内容： 负债是指事业单位所承担的能以货币计量的需要以资产或劳务偿付的债务。 包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。,一、借入款项的核算,1、定义 借入款项是事业单位向财政部门、上级单位、金融机构借入有偿使用的各种款项。,2、核算 1.账户设置 “借入款项” 性质：负债类,有偿借入款的发生记： 借：银行存款 贷：借入款项 归还本金时： 借：借入款项 贷：银行存款 支付借款利息时： 借：事业支出/经营支出 贷：银行存款,三、应付款项的核算,1、概念：P83 2、账户设置及结构 应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款,3、重点介绍应付票据的核算,购进材料时： 借：材料 贷：应付票据 接受劳务时： 借；事业支出等 贷：应付票据 应付票据到期支付款项时： 借：应付票据 贷：银行存款/现金,四 应缴款项的核算,概念：应缴款项是指事业单位应缴财政、上级或其他有关部门的款项。 包括应缴预算的资金、应缴财政专户的预算外资金、应缴税金及其他按上级单位规定应上缴的款项。,1、应缴预算款 应缴预算款是指事业单位应缴给国家预算的款项地。 账户