人力资源会计管理概论

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1、1,人力资源会计,单位：经济管理学院 主讲：杨向阳 讲师 E-MAIL： 电话：3591149 13952368767,2,第一章 绪 论,http:/ http:/ 人力资源会计产生的历史背景 人力资本理论 人力资源会计的产生和发展,3,参考资料： 经济行为与制度冰岛思拉恩埃格特森，商务印书馆，2004.10 企业剩余索取权：分享安排与剩余计量谢德仁 ，上海三联书店，2001.7 企业人力资本产权论张同全，中国劳动社会保障出版社，2003.7 人力资本价值与收入分配顾琴轩，华东理工大学出版社，20004.12,4,前言,资本概念的更新 “见物不见人”的物本主义：传统会计学只确认计量货币资本和

2、实物资本。 资产负债表的演进： 固定资产 流动资产 无形资产,5,投资概念的更新 核心：人力资本投资是促进社会进步、推动经济发展的动力。 传统会计只核算和反映物质资本投资，把人力资本投资置之度外。 国外大企业挖掘中关村软件人才： 1998年11月，微软中国研究院宣告成立，推出“微软学者计划”，每年有10名计算机专业优秀博士生获“微软学者”称号。微软投资的8000万美元主要在人才投资。,6,成本概念的更新 实际成本 机会成本 重置成本 沉淀成本,7,价值概念的更新 人力资源价值能计量吗？ 主流观点：人力资源价值可以采用与物质资源价值同样的原理和方法进行计量。 计量渊源：从古典政治经济学的创始人威

3、廉配第、亚当斯密、大卫李嘉图，到马克思都曾对劳动价值的计量进行过深入研究。 物质资源价值的计量其实也是人为的，而不是天然的。,8,物质资源价值的计量，反映的是其本身的内在价值； 人力资源价值的计量，反映的是人力资源新创造的价值。,9,权益概念的更新 剩余索取权：物质资本所有者有权参与利润分配。 通用电气首席执行官（CEO）杰克韦尔奇，在过去20年里，公司资产市值从130亿美元上升到4910亿美元，福布斯杂志将其评为“世界管理者” http:/ http:/ http:/ http:/ 周天勇：1952 1964 1982 1988 1990 我国人力资本存量在总资本中的比重： 20.56% 4

4、1.77% 44.72% 46.4% 44.1% 事实证明，经营管理、科学技术是人力资本的两只翅膀，在价值创造过程中大显神威。,11,马克思劳动价值论的复归 不变资本（C）（物质资本）： 购买生产资料（价值转移） 可变资本（V）（人力资本）：剩余价值的真正源泉 购买劳动力 谁来切分蛋糕？ 柳传志：35%的分红权变为股权； 春兰集团：12亿“大蛋糕”，员工持股,12,第一节 历史背景,一、人力资源会计概念 美国学者的定义： 美国会计学会人力资源会计委员会定义的：“人力资源会计是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目标是将企业人力资源变化的信息提供给企业和外界有关人士使用。”,13,二、

5、我国的解释 人力资源会计,14,社会人力资源会计是把人力资源作为社会的经济资源而进行的确认、计量、记录、报告和管理。 企业人力资源会计是把人力资源作为企业的人力资产进行的确认、计量、记录、报告和管理。,15,什么是人力资源会计？ 人力资源会计是把人力资源作为社会或企业的人力资产，对其成本和价值进行确认、计量、记录，对其供给与需求进行预测，对其投资效益进行分析，作出人力资源投资决策分析，并将其结果报告给各有关方面的会计管理方法。,16,一般意义上，人力资源是指人的能力，人力资本是指人们通过投资获得的能力。 2002年中国会计学会首届“人力资源会计理论与方法”专题研讨会的共识： 人力资源的本质是人

6、的能力，与人本身是不同的两个概念。人力资源是商品而不是指人是商品，而是说人的某种技能是商品。,17,人力资本？ 人力资本理论的创始者西奥多W舒尔茨将对人力资源进行投资所形成的凝固在人身上的价值成为人力资本。 周天勇：人力资本是普通教学、职业教育培训、继续教育等支出（直接成本）和受教育者放弃的工作收入（间接成本）等价值在劳动者身上的凝固。,18,在市场经济理论鼻祖亚当斯密的国民财富的性质和原因研究的论述中，就包含着人力资本理论的最初思想。亚当斯密在国富论中把资本划分为固定资本和流动资本。 政治经济学创始人之一、英国著名经济学家威廉配弟关于“土地是财富之母,劳动是财富之父”的著名论断事实上也已包含

7、着人力资本理论思想的萌芽。,19,贝克尔对人力资本理论作了继往开来的研究，他应用现代经济学的分析对人类行为做了普遍的分析。贝克尔对人力资本理论最重要的贡献在于他建立了一套完整的人力资本投资收益均衡模型。即人力资本投资的成本的当前值等于未来收益的贴现值。,20,随着人力资本理论研究的不断深入，一些新兴的经济学理论分支迅速的发展起来。 新增长理论 卫生经济学 教育经济学,21,吴文斌：人力资本是人力资源通过后天努力而形成的复杂劳动能力，其大小取决于后天的主观能力成立和对人力资本的投资状况。 阎达五、徐国君：人力资本是企业所拥有或控制的可望向企业流入未来经济利益的人力资源本身，它包括直接和间接增加企

8、业的现金或其他经济利益的潜力，因此与之相对应，人力资本代表人力资源的使用权让渡给企业的一种“资金来源”，它在性质上近似于实收资本。,22,人力资源和人力资本的关系 两者的联系 1、人力资源的外延大于人力资本的外延，后者被包含于前者之中； 2、人力资源的质量与人力资本的存量有密切关系,23,理论界对人力资本内涵的界定可以划分为三类： 第一类未将人力资本与人力资产或人力资源严格区分开来，笼统使用。持这种观点的学者大多数接受了西方学者特别是舒尔茨、贝克尔等的界定。他们要么是受过西方经济学严格训练的留洋博士，要么是与西方学术界有着极密切联系的国内学者。对人力资本产权理论作了开拓性研究的周其仁、张维迎等

9、都隐含地接受这种观点。 他们在使用人力资本这一概念时，实际上指的是人力资产。,24,第二类虽未明确指出人力资本与人力资产或人力资源是两个相异的概念，但在使用人力资本时隐含地把两者区分开来了。 刘迎秋认为人力资产指的是凝结在人体中的能够使价值迅速增加的知识、体力和技能的总和。李忠民也认为，所谓人力资本指的是凝结在人体内，能够物化于商品或服务，增加商品或服务的效用，并以此分享收益的价值。杨瑞龙等、方竹兰虽然未给出类似的界定，但是他们的论述表明了他们是将人力资本与人力资产或人力资源区别开来的使用的。,25,第三类是将人力资本与人力资产或人力资源严格地区别了开来。刘小腊、李鸣认为，人力资产与人力资本其

10、实是两个不同的概念。 资产也可以理解为财产，或民法上的物，有时也特指企业占有的财产，它是物类产权的客体。资本，它并不是我们一般所接触的货币：生产资料或商品等实物，严格来说，它是种产权，是投资者获得利润收入以及为确保获取利润收入而拥有的权利。,26,魏杰也把人力资本与人力资源视为两个含义迥异的概念。 在他看来，人力资源通常指企业员工整体的劳动素质、生产技能和知识水平等。而人力资本则指的是劳动者投入到企业中知识、技术、创新概念和管理方法等的总称，它具体地包括企业中的两类人，一是掌握核心技术的技术人员，二是具有企业家素质的经营者。对于魏杰的观点，方竹兰给予了严厉而极富学理的批评。方竹兰认为，魏杰的人

11、力资本观虽然抓住了企业改革中的某些问题，但是，由于他们在研究方法上以偏概全、以静替动，脱离人力资本的逻辑框架研究人力资本，所以尽管他满腔热情地宣传人力资本理论，可能取得的效果会适得其反。应该说，方竹兰对魏杰的人力资本观的功利性色彩的批评是准确的、合适的。,27,两者的区别： 人力资源强调的是人的能力，与社会财富的创造联系起来研究； 人力资本从人的能力形成的角度和价值创造的角度来看问题。,28,第二节 人力资源会计的产生和发展过程,弗兰霍尔茨在人力资源会计书中，将人力资源会计产生和发展的历史划分为五个阶段,29,一、基本概念产生阶段（1960-1966） 美国经济学会会长西奥多W舒尔茨1960年

12、就职演说人力资本投资，提出了人力资本投资经济理论。1979年与威廉阿瑟刘易斯一起获得诺贝尔经济学奖。 美国密歇根大学企业研究所的赫曼森发表的人力资源会计（1964）一文，被认为是人力资源会计理论研究的起点。,30,这一阶段的研究，产生了人力资源会计、人力资产、人力资源成本、人力资源价值等概念和将人力资产视为企业商誉的一部分概念。,31,二、人力资源成本和价值计量模型的学术研究阶段（1966-1971） 开发了人力资源成本计量模型（历史成本和重置成本）和人力资源价值计量模型（货币和非货币）并对其有效性进行评价。 1967年，美国密歇根大学成立了包括利克特、默特、弗兰霍尔茨、派尔在内的研究小组，进

13、行人力资源会计理论概念和方法的研究,32,派尔在俄亥俄州的巴里公司进行了人力资源历史成本的计量研究，同年年底，巴里公司在年终结算中受次披露了公司的人力资源方面的会计信息，这一事件在人力资源会计的发展史上被视为具有里程碑意义的重大事件，是人力资源会计理论在会计实务工作中的首次运用。,33,利克特在人力组织：它的管理和价值91967）中，用一章的篇幅专门论述人力资源会计。 20世纪60年代末至90年代初，默特和其他人先后在会计评论 、管理会计等刊物上发表有关在会计实务中具体实施人力资源会计的文章。 布诺默特首次引入了人力资本的概念。,34,1971年，巴鲁克列夫和阿巴施瓦茨在会计评论上发了论人力资

14、本的经济概念在财务报表上的运用一文，详细地阐述了人力资源会计的理论并针对当时所存在的对人力资源会计的一些误解进行了解释工作。,35,三、人力资源会计迅速发展的阶段（1971-1976） 不仅美国，西欧、日本等过的学者也进入了这一领域。 有人不赞同把人力资源信息列入资产负债表，不赞同把人力资源视为资本和一种可以通过投资得到增加的财富。,36,美国会计学会在1971-1973年成立了人力资源会计委员会 弗兰霍尔茨在人力资源会计（1974）一书出版 人力资源会计是第一部系统地研究人力资源会计的著作，提出了人力资源会计管理的一系列具体方法。这一著作是人力资源会计学领域的权威著作，它奠定了弗兰霍尔茨在人

15、力资源会计发展史上的创立者和学术权威的地位。,37,四、理论界和实务界对人力资源会计兴趣下降阶段（1976-1980） 五、人力资源会计恢复活力的阶段（1980年至今） 20世纪80年代初，人力资源会计引入我国。,38,第二章 人力资源会计的基本理论,第一节 人力资源会计的基本概念 一、人力资产的确认 人力资源会计的建立，依赖于一个最基本的前提条件：人力资源即人的能力能够作为会计资产进行核算。,39,人力资源与物质资源不同的特性 1、人力资源存在于作为载体的劳动者体内，只有通过生产活动才能体现价值； 2、人力资源的价值是可变的。,40,人力资源与物质资源的共性 资产的属性 FASB：资产是“某一主体因过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来的经济利益； 国际会计准则委员会1989年财务报表的编制与列示框架：资产是因过去事项的结果而由企业所控制的并且通过该事项