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1、第四章 收入考情分析：收入是考试重点，客观题、计算分析题或综合题经常涉及本章内容，一般在10分以上。从试题分数看，本章内容非常重要。本章近年考点：1.单项选择题（1）收入的确认；（2）有现金折扣情况赊销收款额的计算；（3）采用完工百分比法劳务收入的计算；（4）采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间。 2.多项选择题（1）确定完工百分比法的方法；（2）其他业务收入核算的内容。3.判断题（1）企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的会计处理；（2）已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品的会计处理；（3）企业让渡资产使用权的会计处理；（4）与资
2、产相关的政府补助的会计处理。 4.计算分析题销售收入、应付职工薪酬等业务的会计处理收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。P117【提示】区分“收入”与“利得”收入利得区别日常非日常总流入净额联系会导致所有者权益增加与所有者投入资本无关一）按经营业务主次 1、 主营业务收入：销售商品、提供劳务 销售原材料 随商品出售单独计价的包装物出租包装物 2、 其他业务收入 出租固定资产 出租无形资产 出租投资性房地产 处置投资性房地产 销售商品收入二）按性质分 提供劳务收入 让渡资产使用权收入【单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收
3、入的是（ ）。A出售无形资产收取的净收益 B出售固定资产收取的净收益C销售材料收到的价款 D确认的政府补助利得【答案】C【解析】销售材料属于日常活动，符合收入会计要素定义。【多选题】下列各项中，符合收入要素定义的是（ ）。A出售无形资产收取的价款 B出租固定资产收取的价款C提供劳务收到的价款 D确认的政府补助利得【答案】BC【解析】B选项属于让渡资产使用权收入；C选项属于“提供劳务收入”，产生于日常活动，符合收入会计要素定义。第一节 销售商品收入一、销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：P117-118（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （二）企
4、业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 （三）收入的金额能够可靠地计量 （四）相关的经济利益很可能流入企业 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量*企业应确认收入并结转相关销售成本。二、一般销售商品业务收入的处理P118销售商品确认收入的时点：首要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入 3.预收货款方式销售商品的，在发出商品时确认收入4.分期收款方式销售商品的，为书面合同约定的收款日期的当天。无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为
5、货物发出的当天5.支付手续费委托代销方式的，收到代销清单时确认收入具体账务处理借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时或月末结转（“主营/其他业务收入”要与“主营/其他业务成本”配比）借：主营业务成本 贷：库存商品【例4-1】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。甲公司会计分录如下：答案借：应收账款702 000 贷：主营业务收入600 000 应交税费应交增值税（销项税额）102 000 借：主
6、营业务成本420 000 贷：库存商品420 000【例4-2】甲公司向乙公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000元。甲公司会计分录如下：答案借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额）51 000 借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品 240 000三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理这P120 如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收
7、入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”等科目。“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。具体账务处理1.发出商品时借：发出商品 贷：库存商品若发出商品时已开具增值税专用发票，则借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）若未开据专用发票则不需上步处理2.对方单位情况好转有能力支付货款时借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）若在发出商品时已开票则不需计算增值税。同时结转成本借：主营业务成本 贷：发出商品3.对方单位无力支付货款退货借：库存商品 贷：发出商品【
8、判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（ ）（2009年）【答案】【单选题】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是( )。A在途物资 B发出商品 C库存商品 D主营业务成本【答案】B【解析】应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理P120（一）商业折扣P121 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（如：商场促销打折、企业为促进销售，为大批购进货物的采购商价格优惠等）商业折扣的特点：1.目的是为了促销2.发生在销售实现之前3.按照折扣后
9、的售价计算收入和税金例题：某商场10.1促销，空调原价2000元/台（均为不含税价格），进价1700元/台，现9折促销。本月共销售200台。该商场为一般纳税人。计算过程如下：应确认的收入金额=200020090%=元增值税=17%=61200元会计分录如下：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）61200同时借：主营业务成本 贷：库存商品 （二）现金折扣P121现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。特点： 1.表示符号：“折扣率/付款期限”，如“2/10，1/20，N/30” 2.发生在销售实现之后 3.是企业为了尽快收回资金而发生
10、， 融资费用计入“财务费用”， 应收-实收现金折扣额财务费用 4买卖双方需约定现金折扣是否包含增值税（看题目说明）5不影响应收账款、主营业务收入注：商品折扣与现金折扣同时出现时，先考虑商业折扣 具体账务处理：1.销售商品时借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时，结转成本借：主营业务成本 贷：库存商品若购货方在信用期限内付款借：银行存款 财务费用 贷：应收账款若购货方未在信用期限借：银行存款 贷：应收账款【单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（ ）。（2010年）A确认当期财务费用 B冲减当期主营业务收入C确认当期管理费用 D确认当期主营业
11、务成本【答案】A【解析】对于客户实际享受的现金折扣应当确认当期财务费用。【例题2009单选题(改)】某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业应收账款金额为（）元,实收金额为( ),若计算现金折扣时不考虑增值税,实收金额为( )。 A B C D【答案】A C B【解析】该企业应收账款金额（1+17）=该企业实收金额（1+17）（1-1）（元）不考虑增值税时的实收金额=99%+17%=。【例题2011多选题】下列关于现金折扣会计处理
12、的表述中，正确的有（）。A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用【答案】BD【解析】本题考查现金折扣有关知识点。对于销售企业，应当按照扣除折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。对于购买企业，购入商品时应当以总的价款计入应付账款，而现金折扣应该在实际发生时冲减财务费用。【单选题】某工业企业销售产品每件110元，若客户购买200件（含200件）以上，每件可得到10元的商业折扣。某客户2009年12月10日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 A0 B200 C234 D220【答案】B【解析】应给予客户的现金折扣（110-10）2001200（元）。（三）销售折让P122销售折让是指因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。销售转让如发生在确认销售收入之前，则应
