国外会计动态简报第一期

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1、国外会计动态简报2003年第一期近期国际会计准则进展简述 自2001年初正式运行以来，国际会计准则理事会用了两年多时间对国际会计准则体系从制定程序到具体内容都进行了一系列改进，以实现将国际财务报告准则体系发展成高质量的全球会计准则的目标。经过较长的前期准备，国际会计准则理事会近期在准则制定项目和研究项目方面取得了一些进展。现将几个主要方面介绍如下。 一、已发布和即将发布的国际财务报告准则 （一）已发布的国际财务报告准则 国际会计准则理事会于2003年6月发布了国际财务报告准则第1号首次采用国际财务报告准则，这是第一份以“国际财务报告准则”冠名的准则。该准则包括引言、正文和3个附录，体例与现行的

2、国际会计准则基本相同，同时发布的还有结论基础和应用指南。该准则取代了由原国际会计准则委员会下设的常设解释委员会发布的解释公告第8号首次采用国际会计准则作为首要的会计基础。 国际财务报告准则第1号的目标首先是确保首次采用国际财务报告准则的同一会计主体在不同期间会计信息间的可比性，以及首次采用国际财务报告准则的不同会计主体会计信息间的可比性；其次才是确保首次采用国际财务报告准则的会计主体，与已采用国际财务报告准则的会计主体间会计信息的可比性。解释公告第8号侧重于首次采用国际财务报告准则的主体与已采用国际财务报告准则的主体之间会计信息的可比性，而国际财务报告准则第1号更侧重于前两个目标。为此，国际财

3、务报告准则第1号明确会计主体应当采用最新版本的国际财务报告准则，在其首份按国际财务报告准则编制的财务报表中采用的会计政策，应遵循在上述财务报表报告日有效的所有国际财务报告准则；明确首次采用者根据国际财务报告准则作出的估计与同一日期按原公认会计原则作出的估计应当一致；同时，考虑到成本效益原则，规定了一些豁免情况，以避免报表编制者的应用成本超出报表使用者获得的利益；此外，除国际会计准则第39号金融工具：确认和计量中有关套期会计和终止确认的过渡性条款外，其他国际财务报告准则中的过渡性规定不适用于首次采用者；并要求首次采用者对从原公认会计原则过渡到国际财务报告准则如何影响主体报告的财务状况、业绩和现金

4、流量作出解释。 国际财务报告准则第1号发布以后，国际会计准则理事会公布的会计标准体系包括如下几个部分： 编报财务报表的框架 现行有效的国际会计准则、已经发布和未来发布的国际财务报告准则 现行有效的原常设解释委员会发布的解释公告和国际财务报告解释委员会未来发布的解释公告 实际上，在使用“国际财务报告准则”这一名词时，国际会计准则理事会已将现行有效的国际会计准则包括在内，即目前以“国际财务报告准则”和“国际会计准则”冠名的准则统称国际财务报告准则。 （二）即将发布的国际财务报告准则 除上述已发布的国际财务报告准则第1号外，还有两部分内容预计将在近期发布相关的国际财务报告准则。 第一部分是对12项现

5、行国际会计准则的改进。该项目废止了1项国际会计准则（国际会计准则第15号反映物价变动影响的信息），修改了国际会计准则第1号财务报表的列报等12项国际会计准则。该项目根据相关国际会计准则自发布实施以来收到的意见，对这些由国际会计准则委员会发布的准则进行了改进。 本次改进的目的，是增强现行国际会计准则的一致性和明晰性，并加强与国家会计准则之间的协调。该项目于2002年5月发布征求意见稿，我国按照国际会计准则理事会的要求反馈了意见。该项目预计在今年第三季度发布正式的准则。 第二部分是对国际会计准则第32号和国际会计准则第39号的修改。该项目的有关情况将在下面专门总结。 二、已发布和即将发布的征求意见

6、稿 除了上面提到的项目之外，国际会计准则理事会目前还有两项2002年发布的国际财务报告准则征求意见稿：股权支付和企业合并（第一阶段），以及即将发布的两项征求意见稿：保险合约、非流动资产的处置和终止经营的报告。 （一）已发布的征求意见稿 1股权支付 证券委员会国际组织很早就建议国际会计准则委员会将股权支付项目列入计划，但那时只有为数极少的国家有类似准则。2001年7月，国际会计准则理事会将该项目列入计划，并于2002年11月发布了征求意见稿（ED2）。该项目旨在建立一项全面规范股权支付活动（包括支付给雇员、供应商、信用提供方）的准则。ED2要求，主体应在财务报表中确认所有的股权支付交易，无论它们

7、是以现金、其他资产还是主体的权益工具结算，也无论以其支付的对象是雇员还是其他方面。同时，ED2在计量原则和确认原则等方面，均与美国相关准则的规定有所不同。例如，美国财务会计准则公告第123号以股票为基础的报酬的会计处理（SFAS123）允许在对雇员的股权支付交易进行计量时，从公允价值和内在价值之间选择一种，而ED2只允许以公允价值计量。目前国际会计准则理事会计划在今年第四季度发布正式的国际财务报告准则。 2企业合并（第一阶段） 2001年7月，在听取了国际会计准则咨询委员会（SAC）的意见之后，国际会计准则理事会决定启动企业合并项目。该项目分两个阶段，第一阶段主要涉及企业合并的会计处理方法、取

8、得的可辨认资产和承担的负债以及或有负债的初始计量、企业合并中取得的无形资产和商誉的会计处理等问题；第二阶段处理形成合营的企业合并、包含共同控制下主体的企业合并以及涉及互惠式主体的企业合并等问题。企业合并第一阶段项目于2002年12月发布征求意见稿（ED3），我国按照国际会计准则理事会的要求反馈了意见。该项目目前计划于2004年第一季度发布正式的国际财务报告准则，正式发布的准则将取代目前的国际会计准则第22号企业合并，并对国际会计准则第36号资产减值和国际会计准则第38号无形资产的相关部分做出重大修改。 3非流动资产的处置和终止经营的报告 “非流动资产的处置和终止经营的报告”项目，是国际会计准则

9、理事会同美国财务会计准则委员会协调项目的一部分。为贯彻国际会计准则理事会同美国财务会计准则委员会在2002年9月达成的诺沃克协议，国际会计准则理事会在现有的大型项目之外，选择一些能够在短期内收到成效的议题，同美国财务会计准则委员会展开联合研究，以切实缩小国际会计准则同美国财务会计准则之间的差异。作为这一短期联合项目的一个组成部分，双方各自研究对方的准则，以建立高质量准则体系为标准取长补短。非流动资产的处置和终止经营的报告项目，就是国际会计准则理事会研究美国财务会计准则公告第144号减值和长期资产处置的会计处理（SFAS144）的结果。该项目的范围包括为出售而持有的非流动资产的分类、计量和列报以

10、及终止经营的分类和列报。项目中的“处置组合”、“为出售而持有”等概念都是从SFAS144中引入国际财务报告准则的。在计量方面，该项目主张采用SFAS144从美国财务会计准则公告第121号长期资产的减值和处置的会计处理继承过来的方法，即以账面价值和公允价值减销售费用二者孰低来计量为销售而持有的非流动资产或处置组合，同时停止对其计提折旧。该项目已于7月底发布征求意见稿，征求意见截至2003内10月24日。 （二）即将发布的征求意见稿 根据有关网站最近发布的消息，国际会计准则理事会即将发布保险合约（第一阶段）的征求意见稿。 保险合约也是一个历史悠久的项目，可以追溯到G4+1时代。2002年5月，理事

11、会决定将保险合约项目拆分为两个阶段。第一阶段准则是一个过渡性阶段，主要目的是满足使用者在2005年采用国际会计准则的需要。第一阶段涉及的内容包括：保险合约的定义，列报和披露（包括对计量假设的披露），嵌入保险合约的衍生工具的处理指南，终止确认（对保险合约应用持续介入法），保单持有人的会计处理。本项目的征求意见稿将于7月底发布，暂定反馈意见截至10月31日。理事会目前打算在2004年3月31日之前发布正式的国际财务报告准则，以便使本项目能够满足2005年强制实施的需要。至于保险合约第二阶段项目，理事会曾在今年上半年表示将尽力完成第二阶段，使之满足自愿实施的需要。情况类似的还有企业合并第二阶段和业绩

12、报告等项目。 三、欧盟方面的进展和两项金融工具准则的修改 2002年6月，欧洲议会和欧盟委员会通过了欧盟法令1606/2002关于应用国际会计准则，要求对欧洲上市公司的合并财务报表自2005年1月1日开始全面采用国际会计准则（各国可根据情况适当延缓，但不得迟于2007年1月1日），同时下令建立欧洲会计监管委员会，该委员会由欧盟各成员国代表和欧盟委员会主席组成，负责国际会计准则的批准采用。 2003年7月15日至16日，欧盟召开财长委员会会议，在会后发布的声明中欧盟财长委员会表示，将建议会计监管委员会采纳除国际会计准则第32号和国际会计准则第39号之外的全部现行国际会计准则，并建议欧盟委员会敦促

13、国际会计准则理事会及时、高质量地完成对这两项金融工具准则的修改，一旦有可能就立即采纳。欧盟委员会敦促国际会计准则理事会、银行业和保险业“采取更积极的行动，开展更广泛的对话，以取得各方都能接受的成果”。 7月17日，欧洲会计监管委员会一致表决通过采纳除国际会计准则第32号和国际会计准则第39号之外的全部现行国际会计准则。这样，修改金融工具项目成为国际会计准则项目中最令人瞩目的部分。会计监管委员会还指出了适用该决定的国家的范围，包括即将于2004年5月1日新加入欧盟的10个国家。 作为完成证券委员会国际组织核心准则制定工作的重要组成部分，当年国际会计准则委员会理事会在时间紧迫的情况下决定：与国家准

14、则制定机构成立联合工作组（JWG），吸收国际会计准则相关研究、国家会计准则和其他优秀成果，建立一项高质量、综合性的金融工具准则；同时在1998年必须完成一项关于确认和计量的暂时性准则。国际会计准则第39号金融工具：确认和计量就是后者的产物，因此自诞生之初就充满争议。2001年7月，国际会计准则理事会启动了（有限）修改国际会计准则第39号的项目，同时理事会认为应当借此机会一并修改国际会计准则第32号。这样就有了对国际会计准则第32号和国际会计准则第39号的修改项目。该项目于2002年6月发布征求意见稿。目前国际会计准则理事会计划于今年第三季度发布正式的准则。 目前的两项金融工具准则无论从质量上还是应用的其他考虑上，同欧洲实务界的要求还存在一定差距。2001年9月，欧洲议会和欧盟财长委员会通过了批准修改欧盟会计指令，修订有关指令，使之更利于上述两项金融工具准则在欧洲的推行。这次欧盟会计监管委员会将这两项金融工具准则排除在外，也是其成员国的呼声，例如法国就刚刚向会计监管委员会提交了他们认为现行金融工具国际会计准则中存在问题的报告。 为解决这些问题，国际会计准则理事会于今年3月在布鲁塞尔召开了金融工具圆桌讨论会，就修改金融工具准则项目的反馈意见，同各方进行了深入艰苦的讨论，涉及的内容包括终止确认（持续介入法）