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1、第一章 审计概论第一节 审计的含义一、审计的定义 审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，按照国家法规审计准则和会计理论，运用专门方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法规、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。1、审计的主体（第一关系人）审计的专职机构和专职人员2、审计的客体（责任者，第二关系人）被审单位3、审计的授权机关（预期使用者，第三关系人）国家、政府、单位主管机构等4、审计的依据审计准则等5、审计目的对会计报表的合法性和公允性发表审计意见，维护相关人
2、的合法权益，促进市场经济健康发展二、审计的特征（一）独立性 由财产所有权与经营管理权相分离而决定（二）权威性 1、审计的独立性决定权威性 2、立法、准则加强权威性三、审计的属性1、独立性的经济监督活动是审计的属性2、审计的独立性原则 1）机构独立 审计机构应当独立于委托单位和被审计单位之外 2) 经济独立 审计机构或组织的经济来源应有一定的法律、法规保证，不受被审计单位的制约 3）人员独立 审计人员独立思考、客观公正、实事求是四、审计的目标和对象（一）审计的目标 1、审计的目标的确定受审计对象、审计属性、审计职能、审计委托者的要求等因素影响 2、审计的目标审查和评价对象的真实性和公允性、合法性
3、和合规性、合理性和效益性 1）真实性和公允性 政府审计和内部审计侧重于审查的真实性，民间审计侧重于审查的公允性 2）合法性和合规性 3）合理性和效益性（二）审计的对象 1、被审计单位的财务收支及其经济管理活动（本质） 2、被审计单位财务收支及其经济管理活动的载体财务报表和其他有关资料（现象）（三）审计的职能和作用1、审计的职能 1）经济监督 2）经济评价（拓展：审计建议） 3）经济鉴证 指通过对被审计单位的财务报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、合法性的审核检查，确定其可信赖程度，并作出书面报告，已取得审计委托人或其他有关方面的信任。 注意：政府审计侧重监督、评价；民间审
4、计侧重鉴证 2、审计的作用 1）制约性作用揭示错误和舞弊；维护财经法纪 2）促进性作用改善经营管理，提高经济效益第二节 审计的分类一、审计的基础分类（一）按审计的内容和目的分类 1、财政财务审计（传统审计） 2、财经法纪审计：对被审计单位和个人严重违反财经法纪和纪律的行为进行的专项审计 3、经济效益审计：对被审计单位经济效益实现的途径和程度进行审计，以改善经营管理，提高经济效益（二）按审计的主体分类 1、国家审计（政府审计） 2、内部审计：包括部门内部审计（指政府）单位内部审计（指企业 事业单位、基建项目） 3、社会审计（社会审计）二、审计的其他分类（一）按审计范围分类 1、全部审计 2、局部
5、审计 3、专项审计（二）按审计实施时间分类 1、事前审计（预防性审计）：对预算或计划的编制和对经济事项的预测及决策进行审计 2、事中审计：在被审计单位经济业务执行过程中进行的审计 3、事后审计：最典型的是财务报表审计；政府审计、民间审计大部分是事后审计。（三）按审计执行地点分类 1、报送审计（送达审计） 2、就地审计（四）按审计的动机分类 1、强制审计 2、自愿审计（五）按审计是否通知被审计单位分类1、预告审计 2、突击审计（六）按审计使用的技术和方法分类 1、账项基础审计（早期） 1）重心：资产负债表 2）目的：防止错误和舞弊 3）方法：详细审计 2、制度基础审计（ 1）重心：检查企业的资产
6、负债表、利润表 2）目的：判断企业的财务状况和经营成果是否真实公允 3）方法：将内部控制与抽样审计相结合 3、风险导向审计 1）重心：企业固有风险因素 2）方法：审计风险模型，将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域第三节 审计的组织体系一、国家审计机关（一）国家审计机关设置的模式 1、隶属议会模式（美、加、英、澳） 2、隶属于政府模式（我国：审计署） 3、独立与议会、政府模式（法、德、日）（二）我国国家审计机关机构的设置行政审计模式 1、中央审计机关审计署 2、地方审计机关审计局 3、国家审计机关的派出机构，包括：派出审计局、驻地方特派员办事处（三）国家审计机关的职责（四）国家审
7、计机关的权限（五）国家审计人员二、社会审计组织（一）国外社会审计概况 1、国际会计师联合会（International Federation of Accountants） 2、四大：PWC(Price Waterhouse Coopers) EY(Ernst&Young) KPMG DTT(Deloitte Touche Tohmatsu)（二）我国的社会审计组织 1、我国社会审计组织的管理体制 1）法律规范注册会计师法 2) 政府监督 3）行业自律 2、我国社会审计机构的设置 1）会计师事务所：国家批准、独立承办注册会计师业务、自收自支、独立核算、依法纳税 2）组织形式：独资、普通合伙制、
8、股份有限公司制、有限责任合伙制 3、社会审计人员 1）合伙人 2）经理 3）主管会计师 4）辅助会计人员三、内部审计机构（一）国外的内部审计 1、内部审计的国际组织 1）国际内部审计师协会（Institute of Internal Auditors） CIA 国际注册内部审计师 2、国外内部审计机构的领导体制 3、 审计委员会董事会的一个常设委员会（二）我国的内部审计 1、我国的内部审计机构包括部门内部审计机构和单位内部审计机构2、内部审计的范围 内部审计的范围决定于内部审计的目的和职能（三）内部审计机构的权限 1、凭证、账表、决算 2、会议 3、制止违规、浪费行为 4、索取有关文件、资料
9、5、改进建议、纠正、向上级机构或审计机关反映（四）内部审计人员 1、内部审计人员组成结构 1）业务水平：高级、中级、初级人员合理配备 2）专业技术结构合理：会计、经济、工程技术、法律等人才配套 2、内部审计人员的职业教育 3、内部审计人员的资格考试第四节 注册会计师审计的沿革一、西方注册会计师审计的起源与发展（一）详细审计阶段 1、注册会计师的法律地位得到了法律确认 2、审计的目的是查错防弊，保护资产的安全与完整 3、审计的方法是对会计账目进行详细审计（二）资产负债表审计阶段 1、审计对象由会计账目扩大到资产负债表 2、审计的主要目的是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况 3、审计方法
10、从详细审计初步转向抽样审计 4、审计报告使用人，除企业股东外，扩大到了债权人（三）会计报表审计阶段 1、审计对象转为以资产负债表和利润表为中心的全部财务报表及相关财务资料 2、审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，已确定财务报表的真实可靠，对内部控制制度的健全性和有效性进行测试和评价，查错防弊转为次要目的 3、审计范围扩大到测试相关的内部控制，并以控制测试为基础进行抽样审计 4、审计报告使用人扩大到了股东、债权人、证券交易机构、税务部门、金融机构及潜在投资者 5、审计准则开始拟定，审计工作向标准化、规范化过渡 6、注册会计师资格考试广泛推行。（四）现代审计阶段 1、审计组织壮大、集中化 2、
11、审计技术不断完善，制度基础审计、风险导向审计得到推广，抽样审计方法广泛应用 3、独立审计准则体系已经确立，审计工作程序规范化、制度化二、中国注册会计师审计的演进与发展（一）中国注册会计师审计的演进（二）中国注册会计师审计的发展三、注册会计师审计发展历程的启示1、注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权分离2、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展3、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。第五节 注册会计师管理一、注册会计师考试与注册登记二、注册会计师业务范围（一）审计业务（鉴证） 1、审查企业财务报表，出具审计报告2、验证企业资本，出具验资报告 3
12、、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务 4、办理法律、行政法规规定的其他审计业务（二）审阅业务（鉴证） 1、包括：财务报表审阅，内部控制审核，基建工程预算、结算、决算 2、目标：在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使财务报表不公允（三）其他鉴证业务（鉴证） 1、预测性财务信息审核 2、网域认证和系统鉴证 3、内部控制审核（四）相关服务 1、对财务信息执行商定程序 2、代编财务信息 3、管理咨询 4、会计服务三、会计事务所的组织形式（一）独资会计师事务所（个人会计师事务所） 1、优点：承担无限责任，风险较低，灵活，便捷，小型企业 2、缺点：无力承担大型业务，缺乏发展后劲（二）普通合伙会计师事务所 1、优点：有利于专业发展、扩大规模、规避风险 2、缺点：不利于跨国界、跨地区发展，一个合伙人舞弊可能给整个事物所带来灾难（三）有限责任会计师事务所1、优点：规模大、承办大型业务 2、缺点：降低风险责任、弱化个人责任（四）有限责任合伙会计师事务所1、无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当这也行
