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1、 财税财税201758 号建筑业号建筑业政策政策解读解读与会计处理与会计处理 一、建筑工程总承包单位建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构地基与基础、主体结构提供工程服务工程服务，建 设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计适用简易计 税方法计税。税方法计税。 地基与基础、主体结构的范围，按照建筑工程施工质量验收统一标准 （GB50300-2013）附录 B建筑工程的分部工程、分项工程划分中的“地基与 基础”“主体结构”分部工程的范围执行。 【解读】此条在理解时应注意以下几点： （一）适用对象：建筑工程总承包单位。 （二）特定业务: 房屋建筑的地基与基
2、础以及主体结构。 （三）适用范围：提供工程服务。安装服务、修缮服务、装饰服务、 其他建筑服务以及工程设计等服务均不适用本条规定。 根据财税201636 号文,工程服务是指新建、改建各种建筑物、 构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平 台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。 （四）必要条件：仅限于钢材、混凝土、砌体材料、预制构件四种材 料，此处无“等”字修饰，因此不能扩展至其他材料。 （五）计税方法：适用简易计税方法计税。从文字表述来看，此处未 用“可以选择”即为必须。 二、营业税改征增值税试点实施办法（财税201636 号印发）第四十五 条第（二）项修
3、改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生 时间为收到预收款的当天时间为收到预收款的当天”。 【解读】 此文出台之前建筑业纳税义务发生时间是看合同约定付款时 间、实际收到预收款时间与开票时间孰先；而根据本文第二条条款， 自 2017 年 7 月 1 日起，收到预收账款的时间不再是增值税纳税义务 发生时间。即建筑企业收到预收账款时，若不向业主或发包方开具增 值税发票，则未发生增值税纳税义务。 三、纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除 支付的分包款后的余额余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税预缴增值
4、税。 按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目， 纳税人收到预收款时 在建筑服务发生地预缴增值税。 按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税 的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。 适用一般计税方法计税的项目预征率为预征率为 2%2%，适用简易计税方法计税的项目 预征率为 3%. 【解读】此条规定与 36 号文相比，税务处理在以下几方面发生了变 化： （一）预交增值税的情形：此文出台之前纳税人仅就跨县（市）提供 建筑服务在建筑服务发生地预缴税款； 而现在对于未发生纳税义务的 预收款无论是否跨县（市）提供建筑服务均需预缴税款。其中， 1. 纳税人跨地级行政区范围提供建筑服务取
5、得预收款的，应在收到 预收款时，向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款。 2. 纳税人在同一地级行政区范围 （含在同一地级行政区范围内跨县、 市、区）内提供建筑服务取得预收款的，应在收到预收款时，向机构 所在地主管税务机关预缴税款。 对于已发生纳税义务（即开具了发票）的预收款，纳税人跨地级 行政区范围提供建筑服务的， 应先在建筑服务发生地主管税务机关预 缴税款，再向机构所在地主管税务机关申报纳税；纳税人在同一地级 行政区范围内提供建筑服务的， 直接向机构所在地主管税务机关申报 纳税。 比照财政部、国家税务总局关于纳税人异地预缴增值税有关城 市维护建设税和教育费附加政策问题的通知（财税 2016
6、74号文） ， 我们认为纳税人在预缴增值税时，应以预缴增值税税额为计税依据， 按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收 率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加； 在其机构所在地申报 缴纳增值税时，以其实际缴纳的增值税税额为计税依据，按机构所在 地的附加税适用税率计算缴纳附加税。 后期若有明确政策出台，应以具体政策为准。 （二）预交增值税的计算：根据本文第三条规定， 一般计税项目应预缴增值税税款=（预收账款-支付的分包款）(1+ 税率 11%)2%； 简易计税项目应预缴增值税税款=（预收账款-支付的分包款）(1+ 征收率 3%)3%； 上述规定自上述规定自 20172017
7、年年 7 7 月月 1 1 日起执行。日起执行。 四、提供建筑服务收到预收款的会计处理 （一）一般计税项目收到预收款的会计处理（一）一般计税项目收到预收款的会计处理 1、收到预收款开具增值税发票 借：银行存款 贷：预收账款 借：预收账款 贷：应交税费应交增值税销项税额【开票总金额1.1111%】 同一地级行政区范围内的本地项目同一地级行政区范围内的本地项目，不需要预缴，不需要预缴，直接直接在机构所在地纳在机构所在地纳 税申报。税申报。 跨地级行政区范围内的异地项目跨地级行政区范围内的异地项目，需要在建筑服务发生地预缴，需要在建筑服务发生地预缴，并并在机在机 构所在地纳税申报。构所在地纳税申报。
8、 （1）预缴增值税的会计处理 借： 应交税费预交增值税 【 （开票总金额-支付的分包款） (1+11%)2%】 贷：银行存款 （2）预缴附加税费的会计处理 借： 应交税费应交城市维护建设税 （项目预缴税款*建筑服务发生地建筑服务发生地税率） 应交税费应交教育费附加（项目预缴税款*3%） 应交税费应交地方教育费附加（项目预缴税款*2%或 1.5%） 贷：银行存款 借：税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税（项目预缴税款*建筑服务发生地建筑服务发生地 税率） 应交税费应交教育费附加（项目预缴税款*3%） 应交税费应交地方教育费附加（项目预缴税款*2%或 1.5%） 2、收到预收款未开具增值税发
9、票 借：银行存款 贷：预收账款 同一地级行政区范围内的本地项目同一地级行政区范围内的本地项目，需要在机构所在地预缴，不需要在，需要在机构所在地预缴，不需要在 机构所在地纳税申报；预缴的税款可以抵减应纳税额。机构所在地纳税申报；预缴的税款可以抵减应纳税额。 （1）预缴增值税的会计处理 借：应交税费预交增值税【 （预收账款-支付的分包款）(1+11%)2%】 贷：银行存款 （2）预缴附加税费的会计处理 借：应交税费应交城市维护建设税（项目预缴税款*机构所在地机构所在地税率） 应交税费应交教育费附加（项目预缴税款*3%） 应交税费应交地方教育费附加（项目预缴税款*2%或 1.5%） 贷：银行存款 借
10、：税金及附加 贷： 应交税费应交城市维护建设税 （项目预缴税款*机构所在地机构所在地税率） 应交税费应交教育费附加（项目预缴税款*3%） 应交税费应交地方教育费附加（项目预缴税款*2%或 1.5%） 跨地级行政区范围内的异地项目跨地级行政区范围内的异地项目，需要在建筑服务发生地预缴，不需要，需要在建筑服务发生地预缴，不需要 在机构所在地纳税申报；预缴的税款可以抵减应纳税额。在机构所在地纳税申报；预缴的税款可以抵减应纳税额。 （1）预缴增值税的会计处理 借：应交税费预交增值税【 （预收账款-支付的分包款）(1+11%)2%】 贷：银行存款 （2）预缴附加税费的会计处理 借： 应交税费应交城市维护
11、建设税 （项目预缴税款*建筑服务发生地建筑服务发生地税率） 应交税费应交教育费附加（项目预缴税款*3%） 应交税费应交地方教育费附加（项目预缴税款*2%或 1.5%） 贷：银行存款 借：税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税（项目预缴税款*建筑服务发生地建筑服务发生地 税率） 应交税费应交教育费附加（项目预缴税款*3%） 应交税费应交地方教育费附加（项目预缴税款*2%或 1.5%） （二）简易计税项目收到预收款的会计处理（二）简易计税项目收到预收款的会计处理 1、收到预收款开具增值税发票、收到预收款开具增值税发票 借：银行存款 贷：预收账款 借：预收账款 贷：应交税费简易计税【开票价税合计
12、金额1.033%】 同一地级行政区范围内的本地项目同一地级行政区范围内的本地项目，不需要预缴，需要在机构所在地纳，不需要预缴，需要在机构所在地纳 税申报。税申报。 跨地级行政区范围内的异地项目跨地级行政区范围内的异地项目，需要在建筑服务发生地预缴，需要在，需要在建筑服务发生地预缴，需要在 机构所在地纳税申报。机构所在地纳税申报。 （1）预缴增值税的会计处理 借：应交税费简易计税【 （预收账款-支付的分包款）(1+3%)3%】 贷：银行存款 （2）预缴附加税费的会计处理 借： 应交税费应交城市维护建设税 （项目预缴税款*建筑服务发生地建筑服务发生地税率） 应交税费应交教育费附加（项目预缴税款*3
13、%） 应交税费应交地方教育费附加（项目预缴税款*2%或 1.5%） 贷：银行存款 借：税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税（项目预缴税款*建筑服务发生地建筑服务发生地 税率） 应交税费应交教育费附加（项目预缴税款*3%） 应交税费应交地方教育费附加（项目预缴税款*2%或 1.5%） 2、收到预收款未开具增值税发票、收到预收款未开具增值税发票 借：银行存款 贷：预收账款 同一地级行政区范围内的本地项目同一地级行政区范围内的本地项目，需要在机构所在地预缴，不需要在，需要在机构所在地预缴，不需要在 机构所在地纳税申报；预缴的税款可以抵减应纳税额。机构所在地纳税申报；预缴的税款可以抵减应纳税额。
14、 （1）预缴增值税的会计处理 借：应交税费简易计税【 （预收账款-支付的分包款）(1+3%)3%】 贷：银行存款 （2）预缴附加税费的会计处理 借：应交税费应交城市维护建设税（项目预缴税款*机构所在地机构所在地税率） 应交税费应交教育费附加（项目预缴税款*3%） 应交税费应交地方教育费附加（项目预缴税款*2%或 1.5%） 贷：银行存款 借：税金及附加 贷： 应交税费应交城市维护建设税 （项目预缴税款*机构所在地机构所在地税率） 应交税费应交教育费附加（项目预缴税款*3%） 应交税费应交地方教育费附加（项目预缴税款*2%或 1.5%） 跨地级行政区范围内的异地项目跨地级行政区范围内的异地项目，
15、需要在建筑服务发生地预缴，不需要，需要在建筑服务发生地预缴，不需要 在机构所在地纳税申报；预缴的税款可以抵减应纳税额。在机构所在地纳税申报；预缴的税款可以抵减应纳税额。 （1）预缴增值税的会计处理 借：应交税费简易计税【 （预收账款-支付的分包款）(1+3%)3%】 贷：银行存款 （2）预缴附加税费的会计处理 借： 应交税费应交城市维护建设税 （项目预缴税款*建筑服务发生地建筑服务发生地税率） 应交税费应交教育费附加（项目预缴税款*3%） 应交税费应交地方教育费附加（项目预缴税款*2%或 1.5%） 贷：银行存款 借：税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税（项目预缴税款*建筑服务发生地建筑服务发生地 税率） 应交税费应交教育费附加（项目预缴税款*3%） 应交税费应交地方教育费附加（项目预缴税款*2%或 1.5%） 整理人：胡红平 王珩
