《非货币性资产交换的内容及特点》由会员分享，可在线阅读，更多相关《非货币性资产交换的内容及特点（76页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十章 非货币性资产交换,【学习目标】,掌握非货币性资产交换的确认和计量,掌握非货币性资产交换的认定,掌握非货币资产交换的概念及特点,掌握非货币性资产的内容,掌握货币性资产的内容,第二章 非货币性资产交换,学习重点,1、非货币性资产交换的确认 2、非货币性资产交换的核算,学习 难点,具有商业实质的非货币性资产交换的确认和会计核算,授课 时间,6学时,第二章 非货币性资产交换,第一节 非货币性资产交换的认定 第二节 非货币性资产交换的确认和计量,第一节 非货币性资产交换的认定,货币性资产,货币资金,固定金额,可确定金额,非货币性资产,货币性资产以外的资产,带业的未来经济利益不固定,【例题】,下列
2、项目中属于货币性资产的有（ ）。 A准备持有至到期的债券投资 B有公允价值的原材料 C短期股权投资 D带息应收票据 【答案】 AD,第一节 非货币性资产交换的认定,非货币性资产交换,非 货 币 性 资 产,非 货 币 性 资 产,可能涉及 少量货币性资产,第一节 非货币性资产交换的认定,货币资产,交易总量,25%,交易总量,（1）收到补价的企业 交易总量=换出资产的公允价值 （2）支付补价的企业 交易总量=支付的补价换出资产的公允价值,甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为20万元，公允价值为13万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价值为16万元。甲公司支付了补价3万
3、元。 收到补价的企业（乙公司）补价所占比重 =补价/交易总量=3/16=18.75% 支付补价的企业（甲公司）补价所占比重 =补价/交易总量=3/（133）=18.75%,【例题】,【例题】,下列项目中，属于非货币性资产交换的（ ） A.以公允价值100万元的原材料换取一项设备 B.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权 C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价 D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价 【答案】ABC,第二章 非货币性资产交换,第一节 非货币性资产交换的认定 第二节 非货币性资产交换的确认和计量,第二节 非货币性资
4、产交换的确认与计量,总的处理原则和思路 （一）非货币性资产交换的会计处理模式 一种是公允价值模式:以换出资产的公允价值作为换入 资产的入账价值 另一种是账面价值模式：以换出资产的账面价值作为换 入资产的入账价值 （二）会计处理模式的选择 当同时符合下列两个条件时，应采用公允价值模式来处理： 1.交易具有商业实质； 2.换出资产或换入资产公允价值能够可靠计量。 其他的情况，应采用账面价值模式来处理。,第二节 非货币性资产交换的确认与计量,一、商业实质的判断 二、换入资产以公允价值入账的会计处理 三、换入资产以账面价值入账的会计处理,第二节 非货币性资产交换的确认与计量,1、换入资产的未来现金流量
5、在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,一、商业实质的判断,符合任一条件均可,商业实质的判断：该项交易是真正的按照市场规则进行交换，不是通过该项交换来调节利润、粉饰报表。,注意事项,1、关联方之间的非货币性资产交换,2、应当关注同类非货币性资产之间的交换,3、是否为了调节利润的目的进行的交换,第二节 非货币性资产交换的确认与计量,一、商业实质的判断 二、换入资产以公允价值入账的会计处理 三、换入资产以账面价值入账的会计处理,非货币性资产交换的会计处理,公 允 价 值,方式,账 面 价 值
6、,方式,二、换入资产以公允价值入账的会计处理,同时,二、换入资产以公允价值入账的会计处理,1、资产本身存在活跃市场的 以市场价格为基础确定资产的公允价值 2、类似资产存在活跃市场的 以类似资产市场价格为基础，确定公允价值 3、同类或类似资产不存在活跃市场的 采用估值技术确定资产公允价值,公允价值的可靠计量,采用公允价值入账的情况,二、换入资产以公允价值入账的会计处理,（一）不涉及补价的会计处理,二、换入资产以公允价值入账的会计处理,换入资产入账金额,公允价值+相关税费可抵扣的增值税进项税额,【例题】,甲企业以其持有的一项长期股权投资换取乙企业的一项无形资产，该项交易中不涉及补价。假定该项交易具
7、有商业实质。甲企业该项长期股权投资的账面价值为120万元，公允价值为150万元。乙企业该项无形资产的账面价值为100万元，公允价值为150万元，甲企业在此项交易中发生了10万元税费。甲企业换入的该项无形资产,入账价值为（ ）万元。 A.150 B.160 C.120 D.130 【正确答案】 B,1、存货： 作为销售处理 主营业务收入 其他业务收入,账面价值,公允价值,账面价值,公允价值,3、长期股权投资 投资收益,2、固定资产、无形资产 营业外收入（支出）,二、换入资产以公允价值入账的会计处理,差额处理的原则,【例题】,211年5月1日，甲公司以209年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一
8、批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换目的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。 【要求】编制甲、乙公司的账务处理。,甲公司的账务处理如下： 借：固定资产清理 975 000 累计折旧 525 000 贷：固定资产设备 1 500 000 借：固定资
9、产清理 1 500 贷：银行存款 1 500 借：原材料钢材 1 404 000 应交税费应交增值税（进项）238 680 贷：固定资产清理 976 500 营业外收入 427 500 应交税费应交增值税（销项） 238 680,【例题】,乙公司的账务处理如下： 借：固定资产设备 1 404 000 应交税费应交增值税（进项税额）238 680 贷：主营业务收入钢材 1 404 000 应交税费应交增值税（销项）238 680 借：主营业务成本钢材 1 200 000 贷：库存商品钢材 1 200 000,【例题】,（二）涉及补价的会计处理,二、换入资产以公允价值入账的会计处理,公允价值+相关
10、税费增值税进项税额+支付的补价,换入资产入账金额,支付补价企业,公允价值+相关税费增值税进项税额收到的补价,换入资产入账金额,收到补价企业,【例题】,甲企业用一辆汽车换入两种原材料A和B，汽车的账面价值为150000元，公允价值为130000元，材料A的公允价值为40000元，材料B的公允价值为70000元，增值税税率为17，计税价格等于公允价值，甲企业收到补价20000元。则原材料的入账价值总额为（ ）元。 A.91300 B.110000 C.128700 D.131300 【答案】 A 【解析】=130000-(40000+70000) 17% -20000=91300,【例题】,A公司
11、以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（ ）万元。 A.4 B.0 C.2 D.6 【答案】D 【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益（242）（2233）6（万元）。,【例题】,甲公司以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，折旧1200 000元，在交换日的公允价值为6 750 000元，交换写字楼需要缴
12、纳营业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后自用。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。 【要求】编制甲、乙公司的账务处理,甲公司账务处理如下：,判断是否属于非货币性交易： 补价所占比重=补价/换出资产公允价值=75/675=11.11%25%，属于非货币性交易。 借：固定资产清理 4 800 000 累计折旧 1 200 000 贷：固定资产办公楼 6 000 000,【例题】,甲公司账务处理如下：,借：固
13、定资产清理 337 500 贷：应交税费应交营业税 337 500 借：长期股权投资丙公司 6 000 000 银行存款 750 000 贷：固定资产清理 6 750 000 借：固定资产清理 1 612 500 贷：营业外收入 1 612 500,【例题】,乙公司账务处理如下：,借：固定资产 6 750 000 贷：长期股权投资丙公司 4 500 000 银行存款 750 000 投资收益 1 500 000,【例题】,【例题】,天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付换入资产相关税费10000元，从海洋公司收取补价30000元。甲设备的账面原价为500000元，原预计
14、使用年限为5年，原预计净残值为5，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为240000元，已提折旧30000元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。天山公司换入乙设备的入账价值为（ ）元。 A160000 B230000 C168400 D200000 【答案】 B,（三）非货币性资产交换同时换入多项资产,确定换入资产总的入账金额 确定各项换入资产的入账金额 应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,每项换入资产 成 本,=,该项资产的公允
15、价值,换入资产公允价值总额,换入资 产的成 本总额,二、换入资产以公允价值入账的会计处理,【甲公司】 【乙公司】,【例题】,甲向乙支付补价623000元，甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。 【要求】编制甲、乙公司的账务处理。,甲公司账务处理如下：,判断是否为非货币性资产交换 =623000（1600000+1200000+5250000+300000）=7.46%25%。 （1）换出办公楼的营业税税额 =16000005%=80 000 换出设备的增值税销项税额 =120000017%=204000 换出库存商品的增值税销项税额 =525000017%=892500 换入汽车的增值税进项税额 =（2250000+2500000+3600000）17% =1419500（元）,（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额 换出资产公允价值总额=1600000+120000
