财务预算体系介绍

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1、,第六章 财务预算 学习目的 （一）掌握弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法与优缺点 （二）掌握现金预算的编制依据、编制流程和编制方法 （三）掌握预计利润表和预计资产负债表的编制方法 （四）熟悉固定预算、增量预算及定期预算的编制方法与优缺点 （五）了解财务预算的含义与功能及其在财务管理环节和全面预算体系中的地位,第一节 财务预算体系介绍 一、财务预算的意义和作用 财务预算，是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容。 财务预算具有规划、沟通和协调、资源分配

2、、营运控制和绩效评估功能。 财务预算的编制需要以财务预测的结果为根据，并受到财务预测质量的制约；财务预算必须服从决策目标的要求，使决策目标具体化、系统化、定量化。,二、全面预算的内容 全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年度收支计划，即以货币及其他数量形式反映的有关企业未来一段期间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明。具体包括特种决策预算、日常业务预算与财务预算。 1、特种决策预算，是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算；特种决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种类型。 2、日常业务预算，是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。主

3、要包括：（1）销售预算；（2）生产预算；（3）直接材料耗用量及采购预算；（4）应交增值税、销售税金及附加预算；（5）直接人工预算；（6）制造费用预算；（7）产品成本预算；（8）期末存货预算；（9）销售费用预算；（10）管理费用预算等内容。,三、财务预算在全面预算体系中的地位与作用 财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果，也称为总预算，其余预算则相应称为辅助预算或分预算。因此，它在全面预算体系中占有举足轻重的地位。 财务预算的作用主要表现在以下四个方面： （1）明确工作目标； （2）协调部门关系； （3）控制日常活动； （4）考核业绩标准。,

4、第二节 财务预算的编制方法 一、固定预算方法与弹性预算方法 编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算方法和弹性预算方法两大类。 （一）固定预算方法 固定预算又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。 固定预算方法存在适应性差和可比性差的缺点。 见P218例7-1 （二）弹性预算方法 弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。,编制弹性预算所依据

5、的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量或直接人工工资等。 与固定预算方法相比，弹性预算方法具有预算范围宽和可比性强的优点。 理论上，该方法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算，尤其是编制费用预算。 编制弹性成本（费用）预算的主要方法包括：公式法、列表法和图示法。 见P221例7-1和例7-3,弹性预算案例分析: 对成方圆制造厂2006年拟利用闲登的三台机器，投资一项学生用钢木小床桌项目进行了财务预算，在不知盈利状况如何的隋况下，为了回避风险、稳健投资，利用弹性预算法对该项目的制造费用及利润隋况进行了财务预算。

6、(注:这里的制造费用是指全部生产费用),成方圆制造厂制造费用预算资料,从上表可以得知如下数据; 固定成本费用总额a=10000+9000+13000+1500=33500(元) 变动成本费用率b=2+1+0.35+0.01=3.45元/台时 成本性态模型y=a+bx=33500+3.45x 利用该模型可以预测业务量x在8400一9756台时之间，即:生产能力利用率为90%一105%之间任意一点上的制造费用预算数(生产能力利用100%时为9300台时) 即:制造费用=33500+3.459300=65585(元) 为了便于费用的分项控制和考核，进一步按照费用项目列出不同业务量水平下的弹性预算表，

7、如下表所示。,成方圆制造厂制造费用预算表(2006年度),根据上表可知:生产能力利用为90%时，机器开动8400台时。,制造费用可控制在62480元以内;生产能力利用率在95%时，机器开动8835台时，制造费用可控制在63980元，依此类推。 根据笔者的调查了解，如果机器开动8400台时，可使销售收入达到97200元;如果机器开动8835台时，可使销售收入达到1026000元，如果机器开动9300台时，销售收入可达到1134000元。根据这样的调查了解得知，该产品技术简单，没有废品，凡生产便可达到合格，而且由于和近10所高校以及中专、技校有业务上的往来，常年销售，不存在滞销问题。另外，还可以向

8、居民零售，或向超市供货，总之，销售不成问题。 根据以上预测，如果生产能力利用率为100%时，销售收入可达到108万元，就可以编制利润预算表，如下表。,成方口制造厂利润预算表(2006年度),由上表可知，如果企业投资学生用钢木小床桌，生产能力100%的利用，每年可为本企业创造利润1014415元，对干一个小企业来说，这可是件有利可图的好生意，于是，成方团制造厂决定投资。 在投入生产的过程中，每个月都进行成本核算和分析，分析的方法仍然是弹性预算法，这样便可控制制造费用不高于预算的水平，结果在2006年11月末就完成了全年的财务预算利润指标101万元，并且把制造费用控制在了预算之内，提前一个月完成了

9、计划利润指标。,二.增量预算方法和零基预算方法 （一）增量预算方法 增量预算又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。 增量预算方法的假设前提有：（1）现有的业务活动是企业必需的；（2）原有的各项开支都是合理的；（3）增加费用预算是值得的。 增量预算方法的缺点是：（1）受原有费用项目限制，可能导致保护落后；（2）滋长预算中的“平均主义”和“简单化”；（3）不利于企业未来发展。,（二）零基预算方法 零基预算又称零底预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，

10、而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。 零基预算的编制程序是：（1）动员与讨论；（2）划分不可避免项目和可避免项目；（3）划分不可延缓项目和可延缓项目。 零基预算的优点是：不受已有费用项目和开支水平的限制；能够调动各方面降低费用的积极性，有助于企业的发展。其缺点是工作量大，重点不突出，编制时间较长。 此法特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。,三、定期预算方法与滚动预算方法 编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。 （一）定期预

11、算方法 是指在编制预算时以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。 优点：能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果 缺点： 1）盲目性。定期预算往往是在年初甚至提前两三个月编制的，对于整个预算年度的生产经营活动很难作出准确的预算，尤其是对预算后期的预算只能进行笼统地估算，数据笼统含糊，缺乏远期指导性，给预算的执行带来很多困难，不利于对生产经营活动的考核与评价。,2）滞后性。 不能随情况的变化及时调整，当预算中所规划的各种活动在预算期内发生重大变化时（如预算期临时中途转产），造成预算滞后过时，成为虚假预算。 3）间断性。 受预算期间的限制，经营管理者们的决策视野局限于本

12、期规划的经营活动，通常不考虑下期。,（二）滚动预算方法 滚动预算法又称连续预算或永续预算，是指按照“近细远粗“的原则，根据上一期的预算完成情况，调整和具体编制下一期预算，并将编制预算的时期逐期连续滚 动向前推移，使预算总是保持一定的时间幅度。 简单地说，就是根据上一期的预算指标完成情况，调整和具体编制下一期预算，并将预算期连续滚动向前推移的一种 预算编制方法。 滚动预算的编制，可采用长计划，短安排的方式进行，即在编制预算时，可先按年度分季，并将其中第一季度按月划分，编制各月的详细预算。其他三个季度的预算可以粗一些，只列各季总数，到第一季度结束前，再将第二季度的预算按月细分，第三、四季度及下年度

13、第一季度只列各季总数，依此类推，使预算不断地滚动下去。,优点： 1.能保持预算的完整性、继续性，从动态预算中把握企业的未来; 2.能使各级管理人员始终保持对未来一定时期的生产经营活动作周详的考虑和全盘规划; 3.预算能随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。 4.有利于管理人员对预算资料作经常性的分析研究，并根据当前的执行情况及时加以修订，保证企业的经营管理工作稳定而有秩序地进行。,第三节 现金预算与预计财务报表的编制 一、现金预算和财务费用预算的编制 （一）编制现金预算的依据 现金预算也称现金收支预算，是以日常业务预算和特种决策预算为基

14、础所编制的反映现金收支情况的预算。现金预算中的现金收入主要反映经营性现金收入，现金支出则同时反映经营性现金支出和资本性现金支出。 现金预算实际上是销售预算、直接材料预算、应交税金预算、直接人工预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和特种决策预算中有关现金收支部分的汇总，以及收支差额平衡措施的具体计划。编制现金预算需要以日常业务预算和特种决策预算为依据。,（二）现金预算编制的流程 1.编制销售预算 销售预算，是指为规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入而编制的一种日常业务预算。它是编制全面预算的关键和起点。 本预算需要在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量和

15、销售价格等参数进行编制。其编制程序为：（1）计算各种产品的预计销售收入；（2）预计预算期所有产品的预计销售收入总额；（3）预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项税额；（4）编制与销售收入有关的经营现金收入预算表。相关计算公式为：,销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入。销量是根据市场预测或销货合同并结合企业生产能力确定的。单价是通过价格决策确定的。销售收入是两者的乘积，在销售预算中计算得出。 销售预算通常要分品种、分月份、分销售区域、分推销员来编制。为了简化，本例只划分了季度销售数据。 销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。第一季度的现金收入包括

16、两部分，即上年应收账款在本年第一季度收到的货款，以及本季度销售中可能收到的货款部分。本例中，假设每季度销售收入中，本季度收到现金60，另外的40现金要到下季度才能收到。,2.编制生产预算 生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、期初和期末存货、生产量。生产预算，是指为规划一定预算期内预计生产量水平而编制的一种日常业务预算。它需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期末存货等因素按品种分别编制。相关计算公式为：,生产预算是所有日常业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，虽然不直接涉及现金收支，但与其他预算密切相关。 3.编制直接材料预算 直接材料预算，是指为规划一定预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生的直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种经营预算。 本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。 直接材料预算包括需用量预算和采购预算两个部分。前者的编制程序为： （1）按照各种产品的材料消耗定额和生产量计算预算期某种直接材料的需用量； （2）预计