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1、河南金鼎会计师事务所,现金流量表 （A Cash Flow Statement）,时点,时期,时期,财务状况,经营成果,现金流量,筋骨,皮肉,血液,资产负债表,利 润 表,现金流量表,1993.7.1 企业会计准则：基本准则 附,财政、税务、统计部门要求使用财务状况变动表,存 在 问 题,1998年 现金流量表准则,2001年修订,难度大、项目过于细化,2006年 企业会计准则第31号:现金流量表,一、现金流量表概念和编制基础,、概念：反映企业某一时期现金流入、流出和结余情况的会计报表。 、编制基础：现金广义现金,广义现金包含什么？,广义现金,库存现金； 能随时变现的银行存款； 其他货币资金；
2、 现金等价物。,现金等价物是 同时满足下列条件的短期投资,期限短； 流动性强； 易于转换为已知金额现金； 价值变动风险很小。,银行承兑汇票？,二、现金流量的分类,1、经营活动产生的现金流量 是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。,2、投资活动产生的现金流量 是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。,3、筹资活动产生的现金流量 是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。,以外,长期资产的购建,不包括,投资及其处置活动,资本及债务,经营活动,狭义的经营活动,筹资活动,引起现金流量变动业务,投资活动,除投资、筹资、狭义经营活动以外的交易,现金等价物范围外的
3、投资与处置,长期资产的购建与处置,导致资本规模、构成变化的活动,导致债务规模、构成变化的活动,三、现金流量表的格式和编制要求 现 金 流 量 表 编制单位： 年度 单位：,经营活动产生的现金流量 (一)销售商品、提供劳务收到的现金 本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(这里所指的“销售商品、提供劳务”包括销售材料和代购代销业务，这里所指的现金包括销售价款和增值税额)。具体来说，本项目包括以下业务所收取的现金：一是本期销售商品、提供劳务收取的现金；二是前期销售商品、提供劳务而在本期收取的现金；三是本期预收的后期销售商品、提供劳务的款项；四是要减去本期收到退货而支付的现金。本项目应根据“
4、库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户的记录分析填列。,销售商品、提供劳务收到的现金 1.直接公式： 销售商品、提供劳务收到的现金 当期销售商品、提供劳务收到的现金（包括销售材料）当期收到的前期的应收账款和应收票据当期预收的账款当期销售退回而支付的现金当期收回前期核销的坏账,2.间接公式： （1）公式1 （2）公式2,公式1: 销售商品、提供劳务收到的现金 销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额应收账款本期减少数-应收账款本期增加数应收票据本期减少数-应收票据本期增加数+预收账款本期增加数预收账款本期减少数 特殊调整业
5、务,公式2: 销售商品、提供劳务收到的现金 营业收入本期销售的销项税额应收账款余额（年初数年末数）应收票据（年初数年末数）预收账款（年末数年初数）应收票据的贴现息应收账款的现金折扣本期核销的应收账款本期收回前期的坏账以非现金资产抵债收回的应收账款和应收票据,举例分析 A企业2004年度相关资料如下： (1)资产负债表中应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元； (2)资产负债表中应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元； (3)资产负债表中预收账款项目：年初数80万元，年末数90万元； (4)利润表中主营业务收入6000万元； (5)其他有关资料如下： 应交税费应交增值税(销项税额
6、)1037万元； 企业采用备抵法核算坏账损失，本期计提坏账准备5万元，本期发生以前年度确认坏账的应收账款收回2万元；,本期应收票据收回产生贴现息3万元； 本期工程领用的本企业产品100万元，产生增值税销项税额17万元； 本期收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元 要求：按照上述资料计算现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金“项目金额。 答案：销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+本期销售业务的增值税销项税额+（应收账款期初余额-应收账款期末余额）+（应收票据期初余额-应收票据期末余额）+（预收账款期末余额-预收账款期初余额）+当期收回前期核销的
7、坏账-以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款-当期核销的坏账-票据贴现的利息=6000+(1037-17)+( 100-120-5)+(40-20)+(90-80)+2-3-12=7008(万元),(二)收到的税费返还 本项目反映企业实际收到的国家行政管理部门返还的各种税费，这里的税费包括增值税、营业税、消费税、所得税、关税、城市维护建设税、教育费附加等。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“主营业务税金及附加”、“营业外收入”等账户的记录分析填列。,(三)收到的其他与经营活动有关的现金 本项目反映企业除“销售商品、提供劳务收到的现金”项目和“收到的税费返还”项目以外所收到的其他与经营活动有
8、关的现金。常见的业务有流动资产损失中由个人赔偿的现金收入和各项罚款收入。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等账户的记录分析填列。,(四)购买商品、接受劳务支付的现金 本项目反映企业购买商品、接受劳务实际收到的现金(这里所指的“购买商品、接受劳务”包括购买材料，这里所指的现金包括买价和增值税额)。具体来说，本项目包括以下业务所支付的现金：一是本期购买商品、接受劳务支付的现金；二是前期购买商品、接受劳务而在本期支付的现金；三是本期预付的后期购买商品、接受劳务的款项；四是要减去本期退回货物而收到的现金。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款
9、”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、存货等账户的记录分析填列。,1.直接公式： 购买商品、接受劳务支付的现金当期购买商品、接受劳务支付的现金（包括购买材料）当期支付的前期的应付账款和应付票据当期预付的账款当期购买退货而收回的现金,2.间接公式：,购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期的增值税进项税额+（应付账款项目期初余额-应付账款项目期末余额）+（应付票据项目期初余额-应付票据项目期末余额）+（预付账款项目期末余额-预付账款项目期初余额）+（存货项目期末余额-存货项目期初余额）+其他用途减少的存货（如在建工程领用材料等）-其他途径增加的存货（如接受捐赠收到的商品等）-当期实际发生的
10、生产成本中的人工费用-当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料费用）-当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据,A企业2004年度相关资料如下： (1)资产负债表中应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元； (2)资产负债表中应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元； (3)资产负债表中预付账款项目：年初数80万元，年末数90万元； (4)资产负债表中存货项目：年初数100万元，年末数80万元； (5)利润表中营业成本4000万元； (6)其他有关资料如下： 应交税费应交增值税(进项税额)600万元； 用固定资产偿还应付账款10万元； 生产成本中直接工资项目含有本期
11、发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额中有折旧费55万元； 本期工程领用的本企业产品10万元； 要求：按照上述资料计算现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金“项目金额。,购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期的增值税进项税额+（应付账款项目期初余额-应付账款项目期末余额）+（应付票据项目期初余额-应付票据项目期末余额）+（预付账款项目期末余额-预付账款项目期初余额）+（存货项目期末余额-存货项目期初余额）+其他用途减少的存货（如在建工程领用材料等）-当期实际发生的生产成本中的人工费用-当期实际发生的制造费用中不需付现的成本（不包括消耗的物料费用）-当期以非现金和非存货
12、资产清偿债务减少的应付账款和应付票据 =4000+600+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）+10-100-55-10=4435(万元),(五)支付给职工以及为职工支付的现金 本项目反映企业实际支付给职工及其为职工支付的现金，包括在本期支付的职工工资、奖金、津贴和补贴，以及为职工支付的养老、失业、统筹、住房公积金、住房困难补助等款项。填列本项目时，需要注意的是这里的职工不包括离退休人员和在建工程人员。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户记录分析填列。 公式=生产成本、制造费用、管理费用列支的职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额-应付职工薪
13、酬年末余额）-【应付职工薪酬（在建工程）年初余额-应付职工薪酬（在建工程）年末余额】,(六)支付的各项税费 本项目反映企业按法律法规规定本期实际缴纳的各种税费，这里的税费包括增值税、消费税、所得税、营业税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、车船使用税、印花税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括应计入固定资产和在建工程成本的各种税费。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应交税费”、“其他应交款”等账户记录分析填列。 公式=当期的所得税费用+营业税金及附加+应交税费（应交增值税已交税金）-（应交所得税期末余额-应交所得税期初余额）,(七)支付的其他与经营活动有关的现金 本项目反映企业除
14、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目、“支付给职工以及为职工支付的现金”项目和“支付的各项税费”项目以外的其他与经营活动有关的现金支出。包括企业用货币资金支付的大部分销售费用、管理费用和营业外支出的款项。本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”、“其他应付款”等账户记录分析填列。公式=其他管理费用+销售费用,投资活动产生的现金流量 (一)收回投资所收到的现金 本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。填列本项目时注意收回的长期债权投资的利息不包括在本项目中，收回的长期债
15、权投资的利息应填列在“取得投资收益所收到的现金”项目。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“投资收益”等账户记录分析填列。,(二)取得投资收益所收到的现金 本项目反映企业本期实际收到现金股利或利润，以及收回的长期债权投资的利息。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”等账户记录分析填列。,(三)处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额 本项目反映出售、报废、毁损固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售这些资产而支付的有关费用后的净额。 如处置固定
16、资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动现金流出项目反映，列示在“支付的与投资活动有关的其他现金”中。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“固定资产清理”、“无形资产”等账户记录分析填列。,(四)收到的其他与投资活动有关的现金 本项目反映除上述各投资活动现金流入项目外，企业收到的其他与投资活动有关的现金流入。目前本项目主要填列的内容是企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应收股利”、“应收利息”等账户记录分析填列。,(五)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 本项目反映企业为购建固定资产而支付的款项，包括购买工程物资、机器设备所支付的买价及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出；购买无形资产支付的现金，包括企业购入或自创取得各种无形资产
