现金流量表的编制培训课程

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1、现金流量表的编制,一、现金流量表基本知识 二、现金流量表的编制 三、合并现金流量表的编制,主要内容,2,现金流量表的定义 现金流量表：是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。,一、现金流量表基本知识,3,现金和现金等价物 准则讲解： 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括： 库存现金:库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与“库存现金”科目的核算内容一致。 银行存款:银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存款等

2、不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。 其他货币资金。其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。,一、现金流量表基本知识,注意,4,现金和现金等价物 准则讲解： 现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 其中，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。 期限短：一般是指从购买日起3个月内到期。例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。

3、现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。例如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。 现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。 权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。 注意：企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。如果发生变更，应当按照会计政策变更处理。,一、现金流量表基本知识,注意,5,现金和现金等价物 分析： 不能随时支取的存款有哪些？ 3个月内到期的短期债券投资,如果只能等到期兑付，那还能算现金等价物吗？ 票据保证金等各种保证金可以作为现金流量表中的现金

4、和现金等价物吗？ 理财产品能作为现金等价物吗？,一、现金流量表基本知识,注意,6,现金流量的分类 根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类： 投资活动：投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动，既包括实物资产投资，也包括非实物资产投资。 对内投资:固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。 对外投资：主要为股权投资和债权投资。 筹资活动：筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 资本：既包括实收资本(股本)，也包括资本溢价(股本溢价)； 债务：指对

5、外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。 经营活动：经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。,一、现金流量表基本知识,7,准则讲解： 现金流量表分类需要注意的问题： 对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中。 能确指：比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指属于流动资产损失，应当列入经营活动的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动的现金流量。 不能确指：可以列入经营活动产生的现金流量。 捐赠收入和支出，可以列入经营活动。,一、现金流量表基本知识,现金流量的列报 总额列报： 通常情况下，现金流量应

6、当分别按照现金流入和现金流出总额列报，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。 净额列报： 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额。 代客户收取和支付的现金。例如，旅游公司代游客支付的房费、门票费、票务费、签证费等费用。 上述这些项目周转快，在企业停留的时间短，企业加以利用的余地比较小，净额更能说明企业业务经济实质。,一、现金流量表基本知识,9,现金流量表的编制原则： 编制原则：按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。,一、现金流量表基本知识,10,现金流量表的编制方法 在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或型账户法，也可以根据

7、有关科目记录分析填列。 工作底稿法：以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。 型账户法：以型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。 分析填列法：根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，从而编制现金流量表。,一、现金流量表基本知识,11,准则中现金流量表格式分为一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。本次培训以一般生产企业为例讲解现金流量表的编制。 包括： （一）现金流量表主表的编制 （二）现金流量表附注的编制,

8、二、现金流量表的编制,12,（一）现金流量表主表的编制 1、经营活动产生的现金流量有关项目： 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、接收劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金,二、现金流量表的编制,13,（一）现金流量表主表的编制 1、经营活动产生的现金流量有关项目的编制 （1）销售商品、提供劳务收到的现金 准则讲解： 本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额。具体包括：,二、现金流量表的编制,本期销售商品、提供劳务收到的现金（减去本期销售本

9、期退回支付的现金）,前期销售商品、提供劳务的款项本期收到的现金（减去前期销售本期退回的商品支付的现金）,本期预收的款项,企业销售材料收到的现金,代购代销业务收到的现金,销售商品、提供劳务收到的现金,14,（1）销售商品、提供劳务收到的现金 整体思路：在营业收入(包括增值税销项税额)基础上，按照收付实现制原则进行调整：收到现金但未确认收入的（+）；确认收入但未收到现金的（）。 涉及会计科目：“库存现金”、“银行存款”、 “主营业务收入”、“其他业务收入”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”等。,二、现金流量表的编制,15,（1）销售商品、提供劳务收到的现金 分析： 营业收入： 包含增值税销

10、售税吗？ 其他业务收入要全额放进来吗？ 非货币性资产交换、债务重组中涉及存货视同销售确认的营业收入？ 收到现金但未确认收入的（+）： 预收账款的增加（期末-期初） 预收账款中存在其他与其无关的业务，比如 房租？ 确认收入但未收到现金的（）： 应收账款增加（期末-期初） 应收票据增加（期末-期初） 应收账款能直接用账面价值吗？ 债务重组、坏账核销、应收票据背书等与现金无关业务？,二、现金流量表的编制,16,注意,（1）销售商品、提供劳务收到的现金 探讨： 应收票据贴现业务处理？ （银行承兑、商业承兑） 背书转让银行承兑汇票，是否需要在现金流量表中体现现金流？ 关注：其他应收款核算内容,二、现金流

11、量表的编制,17,注意,（2）收到的税费返还 本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。 主要程序： 了解企业是否享受税费返还政策，根据政策分析编制 。 一般涉及的会计科目： 增值税税费返还：会计科目“营业外收入-政府补助” 消费税、营业税返还：会计科目“营业税金及附加” 所得税返还：会计科目“所得税费用” 思考：当期企业汇算清缴多退少补的企业所得税如何处理？,二、现金流量表的编制,18,注意,（3）收到的其他与经营活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，收到其他与经营活动有关的现金。如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性

12、房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收人、除税费返还外的其他政府补助收入等。（企业会计准则讲解） 包括： 其他业务收入： 扣除销售材料 扣除利息收入：投资业务 罚款收入 捐赠收入 银行存款利息收入 流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、由保险赔偿的收入,二、现金流量表的编制,19,（3）收到的其他与经营活动有关的现金 特殊事项分析： 与购置存货相关的收回（或支付）履约保证金？ 代收代付尚未支付的款项？ 结合营业外收入、其他业务收入、其他应收款(与其对应的部分)分析填列。 注意：不要漏掉涉及的增值税-销项税额 根据重要程度考虑在报告中披露具体填列明细,二、现金流量表的编制,20,（

13、3）收到的其他与经营活动有关的现金 探讨： 关联方资金拆借？（无息）（带息） 除税费返还外的其他政府补助收入：与收益相关？ 与资产相关？ 政策性搬迁现金流处理？,二、现金流量表的编制,21,（3）收到的其他与经营活动有关的现金 探讨： 政策性搬迁现金流处理？ 准则讲解： 企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照政府补助准则进行会计处理。企业取得的搬迁补

14、偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。 企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照固定资产准则、政府补助准则等会计准则进行处理。,二、现金流量表的编制,22,（4）购买商品、接受劳务支付的现金 本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额。 具体包括：,二、现金流量表的编制,23,本期购买商品、接受劳务支付的现金（减去本期发生的购货退回收到的现金）,本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项（减去前期购入本期退回的商品收到的现金）,本期预付款项,购买商品、接受劳务支付的现金,（4）购买商品、接受劳务支付的现金 整体思

15、路：在营业成本基础上（含增值税进项税额），按照收付实现制原则进行调整：付现但未确认成本的（+）；确认成本但未付现的（）。 涉及会计科目：“库存现金”、“银行存款” 、“主营业务成本”、“其他业务支出”、 “存货”、“预付账款”“应付账款”等。,二、现金流量表的编制,24,（4）购买商品、接受劳务支付的现金 分析： 营业成本： 包含增值税进项税吗？ 其他业务成本要全额放进来吗？ 存货： 存货本期增加（期末-期初） 能直接用账面价值吗？ 当期盘亏、毁损、发生非正常损失的存货；通过债务重组、非货币性交换得到或付出的存货；当期盘盈的存货等未付现业务？ 计入存货核算的工程物质？ 成本和存货中本期发生的工

16、资、折旧、摊销及预提费用等：在生产成本中剔除,二、现金流量表的编制,25,注意,（4）购买商品、接受劳务支付的现金 特殊事项分析处理： 付现但未确认成本的（+）： 预付账款增加（期末-期初） 预付账款中的工程款及设备款？ 确认成本但未付现的（）： 应付账款本期增加（期末-期初） 应付票据本期增加（期末-期初） 往来抵消的应付账款；债务重组豁免的债务等非付现项目？,二、现金流量表的编制,26,注意,（5）支付给职工以及为职工支付的现金 该项目反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 包括： 支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等； 因解除与职工劳动关系给予的补偿； 现金结算的股份支付； 为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金；为职工缴纳的商业保险； 企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等； 本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列。,二、现金流量表的编制