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1、第七章 短期经营决策分析,本章教学主要阐明短期经营决策方法及其应用。就其具体内容来说，主要可以分为生产决策，定价决策，存货决策三类。本章主要学习产品生产决策以及定价决策。通过本章的学习，应掌握短期经营决策的方法及其在决策实践中的运用。,教学内容,7.1 决策中的基本方法 7.1.1 差量分析法 7.1.2 贡献毛益分析法 7.1.3 成本无差别点分析法 7.2 产品生产决策 7.2.1 生产对象的决策分析 7.2.2 生产工艺的决策分析 7.2.3 是否接受追加订货的决策分析 7.2.4 联产品进一步加工的决策分析 7.2.5 亏损产品停产或转产的决策分析 7.2.6 零、部、配件取得方式的决
2、策分析,教学内容,7.3 产品定价决策 7.3.1 定价决策分析的意义 7.3.2 产品定价方法 本章小结,7.1 决策中的基本方法,7.1.1 差量分析法 所谓“差量分析法”就是根据两个备选方案的差量收入与差量成本的比较来确定哪个方案较优的方法。在差量分析法中涉及的概念有：差量、差量收入、差量成本。 “差量”即为两个备选方案的差别。 “差量成本”即为两个备选方案预期成本的差异数。 “差量收入”即为两个备选方案的预期收入的差异数。 它们之间的关系为：差量=差量收入-差量成本,例1,7.1.2 贡献毛益分析法 贡献毛益分析法，就是通过对比备选方案所提供的“贡献毛益总额”（Tcm）大小来确定最优方
3、案的专门方法。,例2,7.1 例 1,例1某企业用一台设备既可生产A产品，也可生产B产品，其预计销售单价、销售量和单位变动成本资料如表7-1所示。,要求作出该企业究竟生产那种产品较为有利的决策分析。,资料表,表7-1,7.1 例 1,有关计算如下： （1）计算A产品、B产品的差量收入 差量收入=25500-101000=12500-10000=2500（元） （2）计算A产品、B产品的差量成本： 差量成本=21500-71000=10500-7000=3500（元） （3）计算A产品、B产品的差量损益： 差量损益=差量收入-差量成本=2500-3500=-1000（元） 计算表明A产品与B产品
4、的差量损益为-1000元，小于零，因此应选择生产B产品。,上述计算也可以通过编制差量分析表的形式加以反映，其表格形式如下：,结论：生产A产品而非生产B产品获得的差量收益为-1000元，因此，应选择生产B产品。,表7-2 差量分析表,7.1 例 2,例2依据例1的资料，采用贡献毛利分析法进行决策分析。 分析题意：用同一台设备生产A产品或B产品，不论选择那一种方案，固定成本都是相同的，所以，固定成本在决策分析中属于无关成本，无须加以考虑；我们所要关注的是相关成本具体包括那些内容，以及它们对决策的影响。 本例中的相关成本包括：变动成本，及其专属成本。通过计算可以看出： A产品贡献毛益总额=（25-2
5、1）500=2000（元） B产品贡献毛益总额=（10-7）1000=3000（元） 计算表明，生产B产品的贡献毛益总额3000元大于生产A产品的贡献毛益2000元，所以应选择生产B产品。,上述计算也可以通过编制贡献毛益计算分析表的形式加以反映，其表格形式如下:,结论：生产B产品的贡献毛益总额3000元大于生产A产品的贡献毛益2000元，所以应选择生产B产品。,表7-3,贡献毛益计算分析表,7.1 决策中的基本方法,7.1.3 成本无差别点分析法 无差别成本分析法，即“成本平衡点法”。所谓“成本平衡点”就是要确定在两个备选方案的预期成本相等的情况下的业务量。找到了这个“成本临界点”就可以确定在
6、什么业务量范围内方案才是较优。,例3,7.1 例 3,例3企业需用的A配件既可以自制，也可以从市场上购买，购买单价为20元/件，每年自制A配件需增加专属成本30000元，单位变动成本为14元/件。 要求作出需求量在什么范围内A配件自制或外购的决策分析。 此类决策可采用平衡点法，有关计算如下： 设A配件需要量为X，则 外购的相关成本Y1=20X 自制的相关成本Y2=30000+14X 令Y1=Y2，则20X=30000+14X 成本平衡点X=5000（件） 计算表明，若需要量为5000件时，两方案成本相同，均属于可行方案；若需要量小于5000件时，外购方案的相关成本小于自制方案的相关成本，外购方
7、案较优；若需要量大于5000件时，自制方案的相关成本小于外购方案的相关成本，自制方案较优。,7.2 产品生产决策,7.2.1 生产对象的决策分析 生产对象的决策分析是企业短期经营决策的重要内容，这类决策主要解决生产什么产品或提供什么劳务；生产多少数量的产品或提供多少数量的劳务；怎样组织和安排生产和劳务等问题。,生产何种产品的决策分析 开发新产品的决策分析,例4,关于新品开发的决策分析，有以下几种情况： 第一种情况：利用现有生产能力开发新产品，其分析方法可以采用上述“生产何种产品”的决策分析方法。 第二种情况：利用企业剩余生产能力开发种新产品的决策分析，需要先确定剩余生产能力，用于开发不同定额的
8、新产品的最大生产量。 第三种情况：开发新产品，需要挤掉部分老产品的生产能力。这种情况下应该把产品减产损失作为被开发新产品的机会成本加以考虑。,例5,7.2.2 生产工艺的决策分析,例6,7.2 例 4,例4某机械厂现有生产能力为50，000机器小时，可有于生产甲产品，也可用于生产乙产品，有关资料如下：,要求：作出该厂生产何种产品较为有利的决策分析。,表7-4,资料表,7.2 例 4,题意分析：本例中企业现有能力50000机器小时；由于甲、乙两种产品的定额工时各不相同，需要首先确定它们各自的最大产量；其次，本例中的相关成本只包括变动的生产成本;而不论在哪种方案下，固定成本总额都是相同的，在决策分
9、析中属于无关成本，因而，可以不予考虑。 此类决策可以采用差量分析法或贡献贡献毛益法。下面就不同方法分别加以分析： 1差量分析法： （1）.根据机器的最大生产能力计算出两种产品的最大产量： 甲产品的最大产量=50000/50=1000（件） 乙产品的最大产量=50000/40=1250（件） （2）.计算甲产品和乙产品的差量收入、差量成本与差量损益 差量收入=281000-201250=3000（元） 差量成本=（10+7+8）1000-（8+6+4）1250=2500（元） 差量损益=3000-2500=500（元） 计算表明，由于差量损益为正值，说明生产甲产品比生产乙产品更为有利，可多获利5
10、00元。,7.2 例 4,上述计算也可以通过编制差量分析表的形式加以反映，其表格形式如下：,结论：生产甲产品而非生产乙产品获得的差量收益500元，因此，应选择生产甲产品。,表7-5 差量分析表,7.2 例 4,2贡献毛益分析法：根据例4的资料，编制贡献毛益分析表如表7-6所示,计算表明，生产甲产品比生产乙产品可多获贡献毛益500（3000-2500）元，故企业决定生产甲产品较为有利。,表7-6 贡献毛益分析表,7.2 例 5,例5公司原设计生产能力为100000机器小时，但实际开工率只有原生产能力的60%，现准备将剩余生产能力用来开发新产品A和B。有关资料如表7-7所示。,要求作出该公司开发何
11、种新产品较为有利的决策分析。,表7-7,资料表,7.2 例 5,题意分析：本例中企业现有剩余生产能力40000100000（1-60%）机器小时；由于A、B两种新产品的工时定额各不相同，需要首先确定它们各自的最大产量；其次，本例中的相关成本只包括变动的生产成本；而不论开发那种新产品，固定成本总额都是相同的，在决策分析中固定成本属于无关成本，可不加考虑。 此类决策可以采用差量分析法或贡献贡献毛益法。下面就不同方法加以分析： 1、差量分析法： （1）.根据机器的最大生产能力计算出两种产品的最大产量： 新产品A的最大产量=40000/80=500（件） 新产品B的最大产量=40000/50=800（
12、件） （2）.计算新产品A和新产品B的差量收入、差量成本与差量损益 差量收入=70500-55800=-9000（元） 差量成本=60500-50800=-10000（元） 差量损益=-9000-（-10000）=1000（元） 计算表明，由于差量损益为正值，说明开发新产品A比开发新产品B更为有利，可多获利1000元。,7.2 例 5,2、贡献毛益分析法： 根据例5的资料，编制贡献毛益分析表如表7-8所示。,计算表明，开发新产品A比开发新产品B多获贡献毛益1000（5000-4000）元，故开发新产品A较为有利。 第三种情况：开发新产品，需要挤部分老产品的生产能力。这种情况下，应该把老产品减产
13、损失作为被开发新产品的机会成本加以考虑。,贡献毛益分析表,表7-8,7.2 例 6,例6长虹机器厂在生产某种型号的齿轮时，可使用普通铣床数控铣床。这两种铣床加工时所需的不同成本资料如表7-9所示。,要求作出该厂在什么批量范围内选用何种类型的铣床进行加工的决策分析。,表7-9,设普通铣床和数控铣床的成本平衡点为x，则两个备选方案的预期成本用公式表示如下： 普通铣床预期成本 y1=40+1.6x 数控铣床预期成本 y2=100+ 0.8x 令y1= y2，即40+1.6x=100+0.8 x 则成本平衡点x=75 计算表明，若齿轮需要量为75个时，两方案成本相同，均属可行；若齿轮需要量超过75个时
14、，采用数控铣床进行加工的方案较优；若齿轮需要量少于75个时，采用普通铣床进行加工的方案较优。,7.2 产品生产决策,7.2.3 是否接受追加订货的决策分析 接受追加订货的决策，是指根据目前的生产状况，企业还有剩余生产能力。除了开发新产品外，还可考虑是否接受客户的追加订货。 这方面的决策分析可采用贡献毛益分析法和差量分析法。原则上只要对方客户的开价略高于单位变动成本，并能补偿专属固定成本，即可接受。,例7,7.2.4 联产品进一步加工的决策分析,何谓联产品 在某些企业中，利用同一种原料，在同一生产过程中生产出两种或两种以上的性质或用途不同的产品，这些产品称为联产品。这些产品的综合成本称为联产品成
15、本。 联产品的决策分析 联产品的决策分析，可采用差量分析法。在决策分析应注意的是： 1、半成品或联产品进一步加工前所发生的成本，不论是变动成本还是固定成本，在决策分析中均属于无关成本，不必加以考虑。,7.2 例 7,例7假定紫江公司原来制造甲产品，年设计能力为10000件，销售单价为48元/件，其实际平均单位成本的资料如下： 直接材料 20元 直接人工 15元 制造费用 其中：固定费用 12元 变动费用 10元 - 单位产品成本 57元 若紫江公司目前每年有40%的剩余生产能力未被利用。现有某客户要求该公司为他们制造甲产品3500件，并在产品款式上有些特殊要求，需另购一台专用设备，预计全年需支
16、付专属成本4000元，但客户只愿出价47元/件。 要求作出该公司是否接受该项订货的决策分析。,7.2 例 7,题意分析：本例的相关成本包括变动的生产成本45元(20+15+10)和专属固定成本4000元，固定的制造费用属于无关成本。下面采用差量分析法和贡献毛益分别加以分析： 1、采用差量分析法：通过编制差量分析表加以说明，见表7-10,计算表明，由于差量损益为正值，说明接受订货比不接受订货有利，它不仅充分利用了企业的剩余生产能力，还可以使企业多获利3000元。因此，企业决定接受订货。,差量分析表,表7-10,7.2 例 7,2、采用贡献毛益分析法，编制贡献毛益分析表如表7-11,计算表明，接受追加订货有剩余贡献毛益总额3000元，该方案可行。,表7-11,
