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1、第四章 复式记账实务,江苏经贸职业技术学院,会计学原理与技能精品课程组,通过本章学习，应理解会计凭证的相关概念及基本分类，掌握原始凭证和记账凭证填制；理解会计账簿的意义和基本分类，掌握会计账簿的登记，掌握记账规则和错账更正方法；理解解财产清查的必要性，重点掌握各种财产物资、货币资金及往来款项的清查方法，掌握财产清查结果的账务处理；理解账务处理程序的意义和基本程序，重点掌握记账凭证账务处理程序的编制方法。,学习目标,第四章 复式记账实务,会计学原理与技能精品课程组,案例导入：实践经验的重要性,小贾是刚从某财经院校财政专业毕业的专科生。在求职的压力下，他应聘做了一家书店的营业员。他希望能胜任本职工
2、作。 然而，由于他在学校学习的专业与现在所从事的工作的错位，使他要干好本职工作并不是一件轻松的事。最使他深感“掉价”的就是他为客户开出的第一张发票（发票如下，事由是客户以现金购买书本100本，每本25元）。由于在填写发票时不懂得发票的填写规则，遇到客户的“退票”，从而将自己“没有实践经验”的缺点暴露无遗。 发 票 年 月 日 客户名称： No：170800 资料来源：基础会计学 李勇 2006年3月,讨论：指出发票存在的问题，并填列一张正确的发票,会计学原理与技能精品课程组,引子：关于会计凭证的现实案例,会计学原理与技能精品课程组,第一节 会计凭证,一、会计凭证的意义 会计凭证是指用以记录经济
3、业务、明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。 会计凭证分为两大类： 原始凭证 记账凭证,会计学原理与技能精品课程组,凭证的作用,会计凭证会计凭证是登记账簿的依据。 会计凭证是审核经济业务的依据 会计凭证可以加强管理上的责任制,会计学原理与技能精品课程组,二、原始凭证,原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的一种原始书面证明。,常见的原始凭证有售货发票，银行支票、汇票、购货定单、收款单、收款收据、材料验收入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资表等,会计学原理与技能精品课程组,原始凭证的基本要素,凭证名称与编号,
4、填制日期,交易双方单位名称,交易内容或事项,交易数量与金额,经办人签名,会计学原理与技能精品课程组,原始凭证的种类,会计学原理与技能精品课程组,原始凭证的填制要求,会计学原理与技能精品课程组,原始凭证的填制要求,记录真实： 填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况,会计学原理与技能精品课程组,原始凭证的填制要求,内容完整： 逐项填写齐全，不得遗漏 必须有关经办单位和人员的审核与签章,会计学原理与技能精品课程组,书写清楚、规范： 原始凭证上的数字和文字， 要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认 一式几联的发票和收据，必须用双面 复写纸套写，并连续编号 阿拉伯数字前面应写人民币
5、符号“￥ ”，并一个一个地写，不得连笔写 所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“”代替,原始凭证的填制要求,会计学原理与技能精品课程组,原始凭证的审核,审核要点,审核原始凭证所反映的 经济业务是否合理合法， 有无违反制度规定， 有无贪污盗窃、 虚报冒领、 伪造凭证 等违法乱纪行为,审核原始凭证的 内容和填制手续 是否符合规定的要求,会计学原理与技能精品课程组,三、记账凭证,记账凭证又称记账凭单，是会计部门根据复式记账的基本原理，同时根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表的基本内容，按
6、照登记账簿的要求，确立了应借、应贷的会计科目及其金额（会计分录）的一种记录，是登记明细分类账和总分类账的依据。,会计学原理与技能精品课程组,记账凭证的基本要素,日期,凭证编号,经济业务摘要,会计科目名称,所附原始 凭证张数,金额,填制人签名,会计主管与 审核人签名,会计学原理与技能精品课程组,记账凭证的种类,转帐凭证：用来记录除现金、 银行存款等货币资金以外 的其他转账业务的记账凭证。,收款凭证,付款凭证,用来反映 现金和银行 存款收付业务 的凭证,会计学原理与技能精品课程组,收款凭证的填制,例1.某企业收到A公司投入的货币资金10万元，存入银行。其具体填制如图所示：,收款凭证 字号 借方科目
7、： 银行存款 年 月 日 附件 会计主管： 记账： 复核： 制证：,会计学原理与技能精品课程组,例2.采购员王方因公外出，预借差旅费800元，财务科以现金付讫。其具体填制如图所示：,付款凭证的填制,付款凭证 字号 贷方科目：银行存款 年 月 日 附件 会计主管： 记账： 复核： 制证：,会计学原理与技能精品课程组,转账凭证的填制,例3.生产B产品领用甲材料1000元。其具体填制如图所示：,转 账 凭 证 字号 年 月 日 附件 会计主管： 记账： 复核： 制证：,会计学原理与技能精品课程组,四、会计凭证的传递和保管,会计凭证的传递 会计凭证的传递，是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管时止，在
8、本企业内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。 通过会计凭证的传递 能够把反映在会计凭证上有关经济业务完成情况的资料及时地传送到本企业内部各个有关部门； 能够正确地组织经济活动，实行会计监督。,会计学原理与技能精品课程组,会计凭证的保管 记账凭证的保管要点： 定期进行分类整理； 按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，在装订线上加贴封签并指定专人保管，年度终了，要移交财会档案室登记归档； 原始凭证不得外借； 一般的会计凭证分别规定保管期限，重要的会计凭证必须长期保存； 对保管期满需要销毁的会计凭证，须经本单位领导审核，报上级主管部门批准后才能销毁。,会计学原理与技能精品课程组,第二节 会
9、计账簿,一、账簿的意义和种类 会计账簿是由具有一定格式、相互联结的账页组成的，用来序时地、分类地记录和反映有关经济业务的会计簿籍。,会计学原理与技能精品课程组,（一）账簿种类,会计账簿,按用途分,按外形分,按账页格式分,序时账簿,分类账簿,定本式,活页式,卡片式,三栏式,多栏式,数量金额栏式,会计学原理与技能精品课程组,（二）会计账簿的意义,会计账簿的重要性在于： 设置和登记账簿可以系统地归纳和积累会计核算资料，为改善企业经营管理，合理使用资金提供资料。 通过设置和登记账簿，可以为计算财务成果编制会计报表提供依据。 设置和登记账簿，利用账簿的核算资料，为开展财务分析和会计检查提供依据。,会计学
10、原理与技能精品课程组,二、账簿的设置,总分类账簿 含义：总分类账是根据总分类科目（一级科目）开设的，用来分类登记全部经济业务，提供资产、负债、所有者权益以及收入、费用、利润等总括核算资料的账簿。 。 格式：总分类账一般采用借、贷、余三栏的订本账。 登记依据：总分类账登记的依据主要取决于所采用的会计账务处理程序。它可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先进行汇总，编制成汇总记账凭证或科目汇总表后进行登记。,会计学原理与技能精品课程组,明细分类账簿 含义：明细分类账是根据需要按某个总账科目所属二级科目开设的，用来分类登记某些经济业务，借以提供某些明细核算资料的账簿。 格式：明细
11、分类账的格式主要有以下三种： 三栏式明细分类账； 数量金额式明细分类账； 多栏式明细分类账,会计学原理与技能精品课程组,三、会计账簿的登记,启用时： 要在账簿扉页填列“账簿启用表”,详细载明： 账簿名称和编号； 财会主管及记账人员； 账簿页数； 单位名称及负责人； 账簿册数； 启用日期等。,（一）账簿的启用,会计学原理与技能精品课程组,（二）登记账簿的基本要求,正常情况下只能用钢笔和蓝、黑墨水书写，红色墨水只能在特殊情况下使用； 书写的位置和格式要规范； 不得隔页、跳行登记； 不得任意撕毁，对活页式账簿也不得任意抽换账页； 须以审核无误的会计凭证为依据； 更正错误不得采取任意刮擦、挖补、涂改或
12、用退色药水等方法。,会计学原理与技能精品课程组,总分类账和明细分类账的平行登记,什么是账簿的平行登记 账簿的平行登记是根据会计凭证，将一项经济业务既要记入有关总帐，又要记入与总账相应的其他账簿。 平行登记的要点 时期相同 应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记 方向一致 总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向 金额相等 记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等,会计学原理与技能精品课程组,平行登记的结果：,会计学原理与技能精品课程组,错账的更正方法,1、划线更正法,适用于结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误而记账凭证并没有错误的情况,2
13、、红字更正法,适用于记账后发现凭证中应借、应贷科目或金额有错误，或原记账凭证所用科目没有错但所填金额大于应记金额等情况,3、补充登记法,适用于记账后发现记账凭证所用会计科目没有错，但所填金额少于应记金额等情况,会计学原理与技能精品课程组,错账更正举例,1、划线更正法 更正方法： 用红色钢笔在错误的文字或数字上划一或两条横线；用蓝色钢笔在被注销的错误文字或数字上方的空白处填写正确的文字或数字；由记账人员在更正处加盖印章，以示负责。 如：在账簿中将数字2600误写成2800。 2600 更改： 2800 史锐,会计学原理与技能精品课程组,2、红字更正法,更正方法： （1） 记账后，如发现记账凭证的
14、会计科目有错，先用红字金额填制一张与原记账凭证完全相同的凭证，并据以登记入账，以冲销原错误记录，然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账。 （2） 记账后，发现记账凭证科目正确，但所记金额大于应记的正确金额。此时将多记的金额用红字金额填制一张记账凭证，并据以登记入账，冲销多记的金额。,会计学原理与技能精品课程组,例：从银行提取现金350元，在填制记账凭证时，误将金额填为530元，并已据以登记入账。 其错误分录为： 借：库存现金 530 贷：银行存款 530 更正： 编制一张红字（金额）记账凭证，并据以记账： 借：库存现金 180 贷：银行存款 180,会计学原理与技能精品课程组,3、
15、补充登记法 更正方法： 按照应记金额与错误金额的差额，用蓝字编制一张记账凭证，并据以在有关账簿上进行补充登记。 例：以银行存款6500元归还前欠的购货款，在填制记账凭证时，误将金额填为5600元，并据以登记入账。 其错误分录为： 借：应付账款 5600 贷：银行存款 5600 更正： 按差额编一张蓝字记账凭证，并据以记账： 借：应付账款 900 贷：银行存款 900,会计学原理与技能精品课程组,四、对账和结账,对账,账证核对,账账核对,账实核对,会计学原理与技能精品课程组,（一）对账,账证核对,各种账簿记录与 有关会计凭证和 记账凭证与 所附原始凭证 之间的核对。,会计学原理与技能精品课程组,对账,账账核对,各种账簿之间有关记录互相核对， 具体核对内容主要有： 总分类账各账户借方期末余额合计数 与贷方期末余额合计数核对 各明细账户的余额合计数 与其有关总账账户余额核对 现金日记账和银行存款日记账期末余额 与有关总分类账户期末余额核对 会计部门各种财产物资明细账期末余额 与财产物资保管和使用部门的有关 财产物资明细分类账的期末余额核对,会计学原理与技能精品课程组,对账,账实核对,各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。 核对的主要内容： 现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对； 银行存款日记
