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1、第七章 审计目标 第一节 财务报表审计总体目标与审计工作前提 第二节 认定与具体审计目标 第三节 审计过程与审计目标的实现,本章讲解内容 一、财务报表审计总目标 二、审计工作前提 三、注册会计师的责任 四、财务报表审计的组织方式 五、认定与具体审计目标 六、审计目标实现的过程,一、财务报表审计总体目标（P132-133） （一）总体目标（P133） 注册会计师的总体目标包括以下两个方面： 1对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见（合法性和公允性） ； 2按照审计准则的规定，根据审
2、计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,评价财务报表合法性的内容（P133） 1选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况； 2管理层作出的会计估计是否合理； 3财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 4财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,评价财务报表公允性的内容（P133） 1经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 2财务报表的列报、结构和内容是否合理； 3财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,（
3、二）财务报表审计的作用(即审计意见的作用)(P133) 注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。 （三）财务报表审计的局限性(P134) 由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。 虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。,（四）审计目标的导向作用（P586） 财务报表审计
4、的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见（链接教材P586） 。,二、审计工作前提（管理层和治理层对财务报表的责任P134-135） 执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，包括： (1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映； (2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；(链接教材P586) (3)向注册会计师提供必要的工
5、作条件,包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息,向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他关人员。,管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。 （P134） 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。 （P134） 治理层的责任包括监督财务报告过程。 （P134）,三、注册会计师的责任 （一）注册会计师的责任 按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 （P135） 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。（P135） 如果财务报表
6、存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。（P135）,（二）执行审计工作的基本要求（六个方面，P135-142） 1.遵守相关的职业道德要求 2.职业怀疑 职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。 3.职业判断 在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断。 职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的。,4.审计证据与审计风险： 为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计
7、风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。 审计证据对于支持审计意见和审计报告是必要的。 5.审计的固有限制： 财务报告的性质； 审计程序的性质； 在合理的时间内以合理的成本完成审计需要； 影响审计固有限制的其他事项。 6.审计准则。,【例题1多选题】以下关于被审计单位管理层、治理层对财务报表责任的陈述中，不恰当的有( )。 A.管理层和治理层对编制财务报表直接负责 B.注册会计师对财务报表承担最终责任 C.注册会计师对财务报表承担审计责任 D.治理层对财务报表承担监督责任,【答案】AB,【例题2：判断】注册会计师完全没有遵循审计准则导致财务报表重大舞弊没有查出时
8、，注册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。（ ）,【答案】,四、财务报表审计的组织方式（P325） 一是对报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户法（account approach）。 二是将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系的交易种类（含事项，下同）和账户余额归入同一块中，此法称为循环法（cycle approach）。 业务循环与主要财务报表项目对照表（表15-1 P326） 各交易循环之间的关系（图15-1 P326） 交易从记账凭证至财务报表的信息流程,五、认定与具体审计目标（P142） 应收账款的具体审计目标（P349） （一）认定（P142） CPA对所审计期间的
9、各类交易和事项运用的认定通常分为：发生、完整性、准确性、截止、分类； CPA对期末账户余额运用的认定通常分为：存在、权利与义务、完整性、计价与分摊； CPA对列报和披露运用的认定通常分为：发生及权利与义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。 （二）注册会计师的具体审计目标（P143）,1.存在或发生 管理当局：P142-P143 CPA:P143-P144(与高估性错误有关；只涉及交易不涉及金额) 2.完整性 管理当局： P142-P143 CPA:P143-P144 (与低估性错误有关；只涉及交易不涉及金额） 存在或发生和完整性认定为两个基本的认定,3.权利和义务 管理当局： P142-
10、P143 CPA:P143-P144 (只与资产负债表有关，与损益表无关；是存在或发生认定的递延；与高估性错误有关） 4.估价或分摊 管理当局： P142-P143 CPA:P143-P144 (具体包括3方面：计价（总值计价、净值计价）、准确性、截止；与高估性错误和低估性错误都有关） 5.表达与披露（包括表内披露与表外披露) 管理当局： P142-P143 CPA:P143-P144 (具体包括2方面：可理解性、分类；与高估性错误和低估错误都有关）,（三）认定、审计目标和审计程序之间的关系（P145）,课堂练习： 1.P349 2.P345,总结： 1.8大认定 2.高估性项目；低估性项目
11、3.高估性认定；低估性认定,【例题3多选题】注册会计师为了获取审计证据来确认认定是否恰当需要设计和实施恰当的审计程序。以下情形中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定是否恰当，则应当选择的实质性程序包括（ ）。 A获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对 B对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确 C结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况 D结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符,【答案】ABD,【例题4 单选题】被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的“认定”是（ ）。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.分类,答案:C,【例题5：简答】,六、审计目标实现的过程（P145） 1.接受业务委托 2.计划审计工作 3.实施风险评估程序 4.实施控制测试和实质性程序 5.完成审计工作和编制审计报告,
