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1、第三章 会计循环：经济事项的记录与汇总,学习目标 第一节 会计循环的流程 第二节 经济业务和原始凭证 第三节 分录与记账凭证 第四节 账簿与记账 第五节 试算与调整 第六节 结账与编表 第七节 会计核算的方法 再回首（学习目标小结） 会计词汇,学习目标,了解和掌握会计循环的流程 理解和掌握会计信息的记录与汇总过程（经济业务与原始凭证、分录与记账凭证、账簿与记账、试算与调整、结账与编表） 了解和掌握会计核算的方法体系 理解资产负债表是基本会计等式的扩展,学习目标,理解利润表如何从收入费用的角度报告企业在一定时期内的经营成果 理解现金流量表从企业经营活动、投资活动和筹资活动的角度列示一定时期内现金
2、的变动情况 初步理解基本财务报表之间的内在勾稽关系 讨论为什么会计要进行期末账项调整,会计循环,第一节 会计循环的流程,会计循环流程,企业在一个会计期内必须经过编审凭证、分录、记账、调整、结账和编表等一系列会计程序。它于会计期初开始，到会计期末终了，并循环往复，周而复始，因而称为会计循环。实务中，企业大都每年结账一次，所以会计循环通常历时一年。,图3-1 会计循环流程图,以上第1步骤渗透在会计处理工作的始终，第24步骤在平时完成，57步骤在会计期间终了时完成。,编表。会计期间结束，将期内所有经济业务及其结果汇总编列成资产负债表、利润表、现金流量表等，必要时，作恰当的注释、说明。,经济业务与会计
3、凭证,原始凭证,第二节 经济业务和原始凭证,一、经济业务与会计凭证,二、原始凭证,原始凭证又称为单据，它是证明经济业务已经发生，明确经济责任，用于作为记账依据的最初书面证明文件。,自制原始凭证,按,来,源,原始凭证必须具备下列要素：,原始凭证的名称 填制日期 填写单位的名称 对外凭证要有接收单位的名称，俗称抬头 经济业务的内容 经济业务涉及的数量和金额 经办人员的签名或盖章,原始凭证的填制,填制形式,一是根据实际发生或完成的经济业务，由经办人员直接填列，如“入库单”、“出库单”等；,二是根据已经入账的有关经济业务，由会计人员利用账簿资料进行加工整理填列，如各种记账编制凭证；,三是根据若干张反映
4、同类经济业务的原始凭证定期汇总填列汇总原始凭证。,原始凭证的填制要求,真实性 正确性 完整性 及时性,原始凭证的审核,1.合法、合理性审核 2.完整性审核 3.正确性审核,原始凭证的审核：,会计分录,记账凭证 种类 填制 审核,第三节 分录与记账凭证,会计凭证的种类,原始凭证,按用途和填制程序分类,外来凭证 自制凭证,按其用途,按其填制方式,一次性凭证 累计凭证 记账编制凭证 汇总原始凭证,按其是否与货币资金有关,记账凭证,自制原始凭证按其内容可以分为：,1一次性凭证。在自制的原始凭证中，大部分凭证的填制手续是一次完成的，已填列的凭证不能再重复使用，这类自制原始凭证称为一次性凭证。,2累计凭证
5、。在一些特定单位，为了连续反映某一时期内不断重复发生而分次进行的特定业务，需要在一张凭证中连续、累计填列该项特定业务的具体情况，这种凭证称为累计凭证，如限额领料单。,3记账编制凭证。是由会计人员根据已经入账的结果，对某些特定事项进行归类、整理而编制的一种自制原始凭证。这种根据账簿记录而填制的原始凭证，称为记账编制凭证。 如月末确定已销商品成本时，根据库存商品账簿记录所编制的成本计算表；月末计算产品生产成本时，所编制的制造费用分配表以及月末所编制的利润分配计算表等。,4汇总原始凭证。实际工作中，为了集中反映某项经济业务的总括情况，并简化记账凭证的填制工作，往往将一定时期内若干记录同类经济业务的原
6、始凭证汇总编制成一张原始凭证，这种凭证称为汇总原始凭证。,复习,记账凭证的重要作用是把已审核的原始凭证，运用账户和复式记账原理，作成会计分录使之转化为会计的初始信息。尽管其格式不同，但必须具备一些最基本的要素：,记账凭证的名称，填制单位，填制日期和编号 经济业务的简要说明 会计分录 所附原始凭证的张数 有关主管和经办人员签章,记账凭证作用、内容,记账凭证与原始凭证有什么区别呢？,(1)原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证一律由会计人员填制。,(2)原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制；记账凭证是根据审核后的原始凭证填制。,(3)原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成；记账凭证要依据会
7、计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。,(4)原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。,记账凭证的填制 收款凭证、付款凭证和转账凭证,对于那些既是货币资金收入业务，又是货币资金支出业务的经济业务，如现金和银行存款之间的划转业务，该填制什么凭证呢？是收款凭证还是付款凭证？还是收、付款凭证同时都填制呢？,为了避免记账重复，对于这类业务一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。 即：将现金存入银行时，编制现金付款凭证；从银行存款提取现金时，编制银行存款付款凭证。,2单式记账凭证。即按照一项经济 业务所涉及的每个会计科目单独编制记账凭证，每张记账凭证中只登记一个会计科目。单式记账凭
8、证将一项经济业务所涉及的会计科目及其对应关系，通过借项记账凭证、贷项记账凭证予以分别反映。所以单式记账凭证又称单项记账凭证。,采用单式记账凭证，便于同时汇总计算每一会计科目的发生额，也便于分工记账，但不便于反映经济业务的全貌及会计科目的对应关系，一般适用于业务量较大，会计部门内部分工较细的会计主体。,1复式记账凭证。是把一项经济业务完整地填列在一张记账凭证上，即该项经济业务所涉及到的所有会计科目在一张记账凭证中集中反映。前述各种记账凭证都是复式记账凭证。,复式记账凭证可在一张记账凭证上反映一笔完整的经济业务，便于反映经济业务的全貌及会计科目间的对应关系，可减少记账凭证的数量，但采用夏式记账凭证
9、，不便于同时汇总计算每一会计科目的发生额，也不利于会计人员分工记账。,记账凭证的填制要求,1凭证摘要简明。 2业务记录明确。 3科目运用准确。 4附件数量完整。 5填写内容齐全。 6凭证顺序编号。,记账凭证的审核,（一）合规性审核 （二）完整性审核 （三）技术性审核,第四节 账簿与记账,账簿,记账 日记账的设置和登记 总分类账的设置和登记 明细分类账的设置和登记,一、账簿,会计账簿简称账簿，是根据账户设置，具有一定格式，互有一定联系的若干账页组成，以会计凭证为登记依据，用以全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿记。,设置和登记账薄是会计核算的主要方法之一。,账薄按其用途,序时账簿,分类账簿
10、,备查账簿,按其分类概括的程度不同,总分类账,明细分类账,账薄按其形式,订本式账簿,活页式账簿,卡片式账簿,二、记账,（一）日记账的设置和登记,企业通常需设置现金日记账和银行存款日记账，用于序时记录货币资金的收支情况。 账页的格式一般采用借方（收入）、贷方（付出）、余额（结余）三栏格式。为了清晰地反映现金和银行存款收付业务的具体内容，在“摘要”栏后，还应专设“对方科目”栏，登记对方科目名称。,表3-1 现金日记账 单位：元,表3-2 银行存款日记账,（二）总分类账的设置和登记,总分类账是总括地反映企业的经济业务，一般只提供价值指标，因此，其格式采用借、贷、余三栏式的订本账或活页账形式，按账户分
11、类连续登记。 由于总分类账能够全面、总括地反映企业的经济活动，并为编制会计报表提供资料，因而任何单位都应设置总分类账，总分类账是账簿体系的核心。,（三）明细分类账的设置和登记,1三栏式明细分类账,三栏式明细分类账的格式同三栏式总分类账格式相同。这种格式适用于只要求提供货币信息而不需要提供非货币信息（实物量指标等）的账户，常用于应收账款、应付账款等债权、债务等明细科目的登记。,2数量金额式明细分类账,数量金额式明细账要求在账页上对借方、贷方、余额分别设置数量栏和金额栏，以便同时提供货币信息和实物量信息。这种账页格式常用于财产物资类科目的明细核算。如制造业的“原材料”、“产成品”等明细分类账。,表
12、3-3 原材料明细分类账 品名： 计算单位：件,3多栏式明细分类账,多栏式明细分类账不是按照明细科目开设的，而是根据经济业务特点和经营管理的需要，在一张账页内记录某一科目所属的各明细项目的内容。多栏式明细账非常适合于费用、成本、收入和利润等账户的明细核算。,表3-4 费用明细账,各种明细分类账的登记方法，应根据各单位的业务量大小，经济业务内容以及经营管理的需要而定。可以根据原始凭证或标有明细科目及金额的记账凭证，逐笔登记，也可以定期将有关原始凭证汇总，据以登记各明细分类账。,第五节,（一）权责发生制原则 （二）会计分期假设 （三）收入实现原则 （四）配比原则 （五）重要性原则 （六）账项调整,
13、期末账项调整与工作底稿,试算平衡,试算与调整,一、试算平衡,将分类账中各账户的借方发生额和贷方发生额加总、以及借方总额和贷方总额相抵以后的余额汇总列表，以验证分录与记账工作是否有误的过程，称为试算。 试算工作所用的账户汇总表，即为试算表。 根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，通过编制试算表的形式，将本期所有账户的发生额（或余额）按照借方和贷方分别进行加总，以确定借贷两方是否相等，从而检查记账、过账过程中是否存在差错。这一过程在会计上称为试算平衡。,（1）全部账户的期初借方余额合计数等于全部账户的期初贷方余额合计数,以上三方面的平衡关系，可以用来检查账户记录的正确性。但是，试算平
14、衡有一定的局限性，它不能发现记账过程中的所有错误，如少计、重记、对应账户记账方向记反、记错金额等。,账户之间的平衡关系,（2）全部账户的本期借方发生额合计数等于全部账户的本期贷方发生额合计数,（3）全部账户的期末借方余额合计数等于全部账户的期末贷方余额合计数,表3-5 正正公司试算平衡表（结账前） 20*4年12月31日 单位：元,二、期末账项调整与工作底稿,（一）权责发生制原则收入和费用何时予以确认及确认多少,权责发生制又称应计制，是指会计核算应当以权责发生制作为会计确认的时间基础，亦即收入或费用是否计入某会计期间，依据收入是否为归属于该期间的成果、费用是否由该期负担来确定。 权责发生制是一
15、种记账基础，建立在该基础之上的会计模式可以正确地将收入与费用相配合，正确地计算损益。,与之相对应的一种确认基础是收付实现制。它是以收到或付出现金作为确认收入和费用的依据。,（二）会计分期假设,会计人员人为地将时间划分为几个阶段，并为每阶段编制财务报表。这就是会计分期假设。,（三）收入实现原则何时确认收入,我国收入准则规定，企业销售商品时，同时满足以下4个条件，才能确认为收入： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 与交易相关的经济利益能够流入企业； 相关的收入和成本能够可靠地计量。,（四）配比原则何时确认
16、费用,收入与费用之间存在重大的关系，费用发生的目的是为了产生收入，产生收入必然要以付出这些费用为代价，因而收入与其相关的成本费用应当配比。当确定某一个会计期间已经实现收入之后，就必须确定与该收入有关的已经发生了的费用，这样才能正确确定该期间的损益。这种在“因果关系”的基础上把费用从收入中减去的概念称为配比原则。,（五）重要性原则什么更重要,重要性原则是指一个项目或一个事件的相对重要性。如果一个项目的信息能影响会计信息使用者的决定，则该项目就被认为是重要的。会计人员必须确定所有重要的项目在会计报表中都已经恰当地披露。不过，财务会计报告的程序应遵循成本效益原则，即信息的价值应超过披露它的成本。,（六）账项调整,在每个会计期末结账前，都应该按照权责发生制原则对部分会计事项预以调整，这就是账项调整，账项调整时所编的会计分录就是调整分录。 通常的账项调整包括预收收入、应计收入、预付费用、应计费用四类。,1
