《企业纳税实务 教学课件 ppt 作者 宣国萍 商兰芳 主编项目三3.2》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业纳税实务 教学课件 ppt 作者 宣国萍 商兰芳 主编项目三3.2（26页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第二节 增值税的计算,主讲人：宣国萍,第二节 增值税的计算,增值税的计税依据 增值税的计算 增值税应纳税额的计算,学习要点,增值税的计税依据是纳税人销售货物或提供应税劳务所取得的销售额(简称应税销售额)。有关销售额方而的计税规定，对一般纳税人和小规模纳税人来说都是相同的。正确、合理地确定销售额是计算增值税的关键。,一、 增值税的计税依据,增值税的应税销售额，为不含增值税税额在内的销售额。是指纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指在价款外另外收取的手续费、补贴、基金、集资返还利润、包装费、储备费、优质费、包装物租金、运输装卸费、奖励费、违约会(延期付款利息
2、)、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费项目，但下列项目不包括在内：,(一)销售额确定的般规定,2、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。,1、向购买方收取的销项税额。,3、承运部门的运费发票开具给购货方，并且纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费。,凡价外费用无论其会计上如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。,（二）销售额确定的特殊规定,1、折扣销售方式下的销售额,税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在向一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额 。,2、以旧换新方式下的销售额,
3、3、还本销售方式下的销售额,税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中扣除还本支出。,税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价确定销售额。,4、以货易货方式下的购销额,税法规定，以货易货双方都应作正常的购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。,5、包装物出租、出借方式下的销售额,6、混合销售和兼营销售方式下的销售额,税法规定，纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按包装物的适用税率征收增值税。其中，“逾期”以1年为限，即对超过1年以上的押金，无论是否退
4、还，均应并入当期的销售额中征税。税法还规定，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计制度如何核算，均应并入当期销售额征税。,对属于征收增值税的混合销售行为，以及兼营非应税劳务并征收增值税的行为，其销售额均为应税货物和非应税劳务营业额的合计数。,8、以外汇结算的销售额,增值税的销售额以人民币计算，纳税人以外汇结算销售额的，共销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日的外汇市场价格。 纳税人事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。,7、价款和税款合并收取，以及收取价外费用情况下的销售额,增值税的一般纳税人在销售货物或者应税劳务时，一般应向购买方开
5、具增值税专用发票，在发票上分别注明销售额和增值税税额。但是，一般纳税人和小规模纳税人在开具普通发票时，其所收取的销货款为价款和税款的合计数，即含增值税的销售额，应按下列公式换算为不含税销售额。一般纳税人应按所销售货物适用的税率换算，而小规模纳税人应按规定的征收率换算。纳税人所收取的价外费用视为含税金额，比照上述规定换算为不含税的金额，并入销售额征税。 销售额(不含税)=含税销售额(1+增值税税率或征收率),（三）售价明显偏低且无正当理由情况下，销售额确定的方法没有正当理由的，或发生视同销售行为而无销售额的，税务主管机关有权按下列顺序确定其销售额：,1、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定
6、。 2、按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 3、按组成计税价格确定 (1)如果该货物不同时征收消费税，则：组成计税价格=成本(1+成本利润率) (2)如果该货物还同时征收消费税，则： 组成计税价格成本(1+成本利润率)+消费税税额 公式中的成本，如属销售自产货物的，为实际生产成本；如属外购货物的，为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局统规定为10%，但属于从价定率征收消费税的货物，为消费税有关法规确定的成本利润率。,二、 增值税的计算,增值税应纳税额的计算，按照纳税人的不同，分为一般纳税人应纳税额的计算和小规模纳税人应纳税额的计算。,（一）一般纳税人应纳税额的计算,根据
7、一般纳税人的特点，其应纳税额的计算应包括三个方面的内容，即销项税额的确定、进项税额的确定和应纳税额的计算。,1、销项税额的计算,销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。其含义：一是销项税额是计算出来的，对销售方来讲，在没有依法抵扣其进项税额的，销项税额不是其应纳增值税额，而是销售货物或应税劳务的整体税负；二是销作额是不含销项税的销售额，是向购买方收取的，体现了价外税性质。 其计算公式为：销项税额销售额税率 或 组成计税价格税率,2、进项税额的计算,进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务而向对方支付或负担的增值税。进项税额是与销项税额相对
8、应的另一个概念。它们之间的对应关系是，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。对于任何一个一般纳税人而言，由于其在经济活动中，既会发生销售货物或提供应税劳务，又会发生购进货物或接受应税劳务，因此，每一个一般纳税人都会有收取的销项税额和支付的进项税额。增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应缴的增值税额。这样，进项税额作为可抵扣的部分，对于纳税人实际纳税多少就产生了举足轻重的作用。然而，需要注意的是，并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。严格把握哪些进项税额可抵扣。严格把握哪些进项税额可抵扣，哪些进项税额不可抵扣是十分必要的。,从销
9、货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 购进免税农产品进项税额的确定与抵扣。 一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，按照买价的10%的扣除率计算准予抵扣的进项税额：免税农产品的买价是指经税务主管机关批准使用的收购凭证上注明的价款，购买农产品的单位在收购价格之外按规定缴纳的农业特产税准予并入农产品的买价计算进项税额。 运输费用进项税额的确定与抵扣。 一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费，不包括购进固定资产、购买或销售免税货物所支付的运费以及按规定不并入销售额的代垫运费，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额(
10、含建设基金)，按7%的扣除率计算准予抵扣的进项税额，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。准予作为抵扣凭证的运费结算单据(普通发票)是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及进行货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的发票。,(1)准予从销项税额中抵扣的进项税额,进口环节进项税额的确定与抵扣。 对海关代征进口环节增值税开具的增值税专用缴款书上标明有两个单位名称，即有代理进口单位名称，又有委托进口单位名称的，只准予其中取得专用缴款书原件的一个单位抵扣税款。申报抵扣税款的委托进口单位，必须提供相应的海关代征增值税专用缴款书原件、委托代理合同及付
11、款凭证，否则，不予抵扣进项税额。 混合销售和兼营非应税劳务行为进项税额的确定与抵扣. 混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规定应当征收增值税的，该混合销售行为所涉及的非应税劳务和兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合增值税暂行条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。,(1)准予从销项税额中抵扣的进项税额,(1)准予从销项税额中抵扣的进项税额,以物易物等特殊销售行为进项税额的确定与抵扣。 对商业企业采取以物易物、以货抵债、以物投资方式交易的，收货单位可以凭以物易物、以货抵债、以物投资书面合同以及与之相符的增值税专用发票和运输费用普通发票，确定进项税额，报经税务征收机关批准准予抵扣。,(2)
12、不准予从销项税额中抵扣的进项税额,纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，进项税额不得从销项税额中抵扣。 从1995年1月1日起，对纳税人购进货物、应税劳务取得的专用发票“发票联”、“抵扣联，凡不符合增值税专用发票使用规定开具要求的不得作为扣税的凭证。对遗失专用发票“发票联”或“抵扣联”的，不论何种原因，均不得抵扣其进项税额(从对方取得的存根联复印件也不得充当扣税凭证)。,(2)不准予从销项税额中抵扣的进项税额,般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额也不得使用增值税专用
13、发票：会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；符合一般纳税人条件，但不申请办理般纳税人认定手续的。 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非应税项目的购进货物或应税劳务所支付的进项税额；用于免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务所支付的进项税额；发生非正常损失的购进货物，以及在产品、库存商品所耗用的购进货物或应税劳务所支付的进项税额。这里所说的非正常损失是指在生产经营过程中正常损耗外的损失，包括因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失。 纳税人购买或销售免税货物所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣，增值税一般纳税人采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计
14、算进项税额抵扣。,(2)不准予从销项税额中抵扣的进项税额,般纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)而无法准确划分不得抵扣进项税额的，经税务机关同意，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额当月免税项目销售额和非应税项目营业额当月全部销售额和营业额 外商投资企业生产直接出口的货物中，购买国内原材料所负担的进项税额不予退税，也不得从内销货物的销项税额中抵扣，应记入产品成本处理。外商投资企业生产的货物既有出口，又有内销的，应单独核算出口货物的进项税额；不能单独核算或划分不清出口货物进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额。 出口货物不得抵扣的进项
15、税额=当月全部进项税额当月出口免税货物销售额当月全部销售额,(3)进项税额的抵扣时间,工业生产企业购进的货物(包括外购货物所支付的运输费用)必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额，否则不能在当期抵扣。 商业企业购进的货物(包括外购货物所支付的运输费用)必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额，尚未付款或未开出、承兑商业汇票，或采用分期付款方式但所有款项尚未支付完毕的，均不得在当期申报抵扣进项税额。商业企业接受投资、捐赠或分配的货物，应以收到增值税专用发票的时间为申报进项税额的时限。申报抵扣时，应提供投资、捐赠或分配货物的合同或证明材料。 般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付
16、后才能申报抵扣进项税额，否则不能在当期申报抵扣。 增值税一般纳税人违反上述规定的，按偷税论处，税务机关一经查出，则应从当期进项税额中剔除并在该项发票上注明，以后不论其货物到达或验收入库，或支付款项，均不得计入进项税额申报抵扣。一般纳税人发生的混合销售行为应一并征收增值税的非应税劳务，以及兼营应一并征收增值税的非应税劳务，所耗用购进货物的进项税额符合上述规定条件的，也可准予从当期销项税额中抵扣。,一般纳税人在申报抵扣进项税额时，还必须符合以下条件：,(4)进项税额的税务调整,一般纳税人当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转下期继续抵扣。 一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或索取折让而收回的增值税税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。如果购买方尚未付款并且未作账务处理，必须将原增值
