《会计学 第3版 教学课件 ppt 作者 王淑慧Basic Accounting第11章 负债》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学 第3版 教学课件 ppt 作者 王淑慧Basic Accounting第11章 负债（70页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十一章 负债,华侨大学工商管理学院 胡文献,Topics Covered,第一节 负债概述 第二节 流动负债 第三节 长期负债,第一节 负债概述,一、负债的概念和特征 1、定义： 2、基本特征: 二、分类标准：小于等于一年或一个营业周期 流动负债和长期负债（传统）/非流动负债（新准则） 例外：短期借款与长期借款的划分采用金融上的划分标准以1年为标准，而不论营业周期是否超过1年。 注释：营业周期企业在正常的生产经营中从取得存货、购买劳务一直到销售商品和劳务，最后收取货款和劳务款这一时间跨度。通常商业企业的经营周期较短，制造业企业经营周期较长，有的超过1年。,三、负债的报表披露和账户设置,1、负
2、债的报表披露 2、账户与会计报表项目的对应关系,第二节 流动负债,一、流动负债的分类 1、按产生的原因分类 ： 借贷产生的流动负债 利润分配产生的流动负债 结算过程产生的流动负债其他 2、按金额是否确定分类 ： 应付金额确定的流动负债 应付金额视经营情况而定的流动负债 应付金额需要估计的流动负债 或有负债,(一)短期借款 定义： 账务处理：包括借入款项、计算利息并进行相应的账务处理、支付利息并归还借款。 (1)借入借款即负债形成时： 借：银行存款 贷：短期借款 (所借入的款项),二、常见流动负债核算,(2)利息核算： “一次计入”或“分期预提” 方法a.一次计入如果每次应支付的短期借款利息较少
3、，利息支付前不计算利息，即不作账务处理，只在支付时将全部利息费用计入当期的财务费用，即 借：财务费用 (所支付的利息) 贷：银行存款 方法b.分期预提如果每次应支付的借款利息较多时，应按月计算利息并预提，计入当月的财务费用，即 借：财务费用 (本期应付未付的利息) 贷：应付利息 (本期应付未付的利息) 支付利息时，会计分录为： 借：财务费用 (本期未计提的利息) 应付利息 (已计提的利息) 贷：银行存款,(3)归还借款本金、及相关的利息时 借：短期借款 应付利息 (已预提的利息费用) 财务费用 (未预提的利息费用) 贷：银行存款,附录：短期借款的账务处理主要借入借款、计算利息并进行相应的账务处
4、理(有两种方法)、付息还本的账务处理 一次计息： (1)借入借款即负债形成时： 借：银行存款 贷：短期借款 (2)到期前支付利息时： 借：财务费用 贷：银行存款 (3)还本付息时： 借：短期借款 财务费用 贷：银行存款,利息分期预提法 (1)借入借款即负债形成时： 借：银行存款 贷：短期借款 (2)计算利息时： 借：财务费用 贷：应付利息 (3)到期前支付利息时： 借：应付利息 财务费用 (未预提的部分) 贷：银行存款 (4)还本并归还相关的利息： 借：短期借款 财务费用 应付利息 贷：银行存款,例1 康翔公司2006年10月1日借入一批借款10 000元，期限6个月，年利率6，每季度支付利息
5、一次，到期还本。 (1)借入时，会计分录如下： 借：银行存款 10 000 贷：短期借款 10 000 (2)康翔公司认为总共支付利息300元，金额较小，可采用“一次计入”方法，在2006年12月20日支付3个月利息150时，编制会计分录如下： 借：财务费用 150 贷：银行存款 150,例,例2 丰益公司2006年7月1日向中国银行贷款500万元，年利率6%，期限一年，每季度支付利息一次，到期还本。有关会计分录如下： (1)借款时,会计分录为： (2)由于每季度支付利息75000元，金额较大，采用“分期预提”方法，7月31计提本月利息费用时,会计分录为： 借：财务费用 25 000 贷：应付
6、利息 25 000 8月末和9月末会计分录同上。 9月末支付利息75000元时的会计分录如下： 借：应付利息 75000 贷：银行存款 75000 以后各季度核算与此相似，还本时，会计处理如下： 借：短期借款 5000000 贷：银行存款 5000000,(二) 应付账款 定义：应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务等而发生的债务。 账务处理： (1)应付账款的入账时间： 确认标准：以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。 实务的处理：在物资和发票账单同时到达的情况下，一般待物资验收入库后，应付账款才按发票账单登记入账；在物资和发票账单未同时到达的情况下，若发票到而货
7、物未到，记“在途物资”，并记应付账款；若货物已到而发票未到，一般不入账，若月份终了发票仍未到，对货物和应付账款暂估入账，下月初红字冲回，等到实际收到发票账单时再入账。,(2)应付账款的入账金额： a.否考虑资金时间价值问题。会计实务中，应付账款不考虑货币的时间价值，按实际发生的金额入账； b.如何处理购货的现金折扣问题。理论上有总价法和净价法两种核算方法。在总价法下，应付账款按发票上记载的应付金额的总值入账，不考虑现金折扣，如果在折扣期内付款，享受的现金折扣视为企业的理财收益。在净价法下，应付账款按发票上记载的应付金额扣除折扣后的净值入账，由于超过折扣期而丧失的折扣，视为企业的理财费用。目前我
8、国会计准则规定采用总价法。,(3)会计分录： 无现金折扣 (1)购入材料，款未付： 借：在途物资/原材料 应交税费 应交增值税 (进项税额) 贷：应付账款 (2)支付货款时，如果没有现金折扣： 借：应付账款 贷：银行存款,有现金折扣（总价法） (1)购入材料，款未付： 借：在途物资/原材料 应交税费 应交增值税(进项税额) 贷：应付账款 (2)支付货款时，有现金折扣： a.如果在优惠期内支付 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用 b.如果不在优惠期内支付： 借：应付账款 贷：银行存款,例3 康翔公司购入一批材料，发票上所列货款为12 000元，增值税为2 040元，付款条件为2/10，n/30
9、，材料已经验收入库。该公司为增值税一般纳税人。 (1)材料入库时： 借：原材料 12 000 应交税费应交增值税(进项税额) 2 040 贷：应付账款 14 040 (2)支付货款时，要视是否属于优惠期 a.若在10内支付货款 现金折扣额12 0002240（元） 实际应付额14 04024013 800（元） 借：应付账款 14 040 贷：银行存款 13 800 财务费用 240 b.若在10天以外支付货款 借：应付账款 14 040 贷：银行存款 14 040,(三) 应付票据 定义：应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。通常因购买材料、
10、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 账务处理： 账户设置： “应付票据”，用以反映这项流动负债的现实义务。 备查账户：“应付票据备查簿”，用以详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、票面金额、利率、收款人、付款日等。票据到期时，应在备查簿内逐笔注销。,应付票据的入账金额： 无论应付票据是否带息，在我国会计实务中都按票据的面值入账。 对于带息的商业汇票，企业在提供中报或年报时，应将已经发生的利息费用预提入账，实际支付或预提的利息费用均记入当期的“财务费用”。 应付票据到期无力支付： 商业承兑汇票，如到期不能支付的，应该在票据到期时，将“应付票据”
11、账面价值以及未计提的利息转入转入“应付账款”科目。 银行承兑汇票到期，如到期不能支付的，由银行无条件兑付。对于无法兑付款项，银行将款项作为给企业的短期借款，并按照每天万分之五收取利息。企业在收到银行的有关通知后，借记“应付票据”，“财务费用”贷记“短期借款”。,例4 益丰公司购入一批原材料，根据发票账单，购入材料价款为100 000元，增值税进项税额为17 000元，对方代垫运杂费5 000元，材料已验收入库。公司开出期限为6个月，面值为122 000元的无息的银行承兑汇票抵付账款。假如益丰公司为增值税一般纳税人。有关会计分录如下。 (1)购入时： 借：原材料 105 000 应交税费应交增值
12、税(进项税额) 17 000 贷：应付票据 122 000 (2)票据到期时，收到银行付款通知时： 借：应付票据 122 000 贷：银行存款 122 000 (3)假如企业在票据到期时无法支付，则收到银行有关通知时，会计处理如下： 借：应付票据 122 000 贷：短期借款 122 000,例5 某公司2006年9月1日购入一批材料，价款2 000 000元，增值税 340 000元，同日开出一张面值2 340 000元，期限6个，年利率6%的银行承兑汇票抵付账款，同时用支票支付运杂费50 000元，材料已入库。有关会计处理如下： (1)材料入库时编制的会计分录为： 借：原材料 2 050
13、000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000 贷：应付票据 2 340 000 银行存款 50 000 (2)12月31日预提已经发生的利息费用，会计分录为: 借：财务费用 46 800 (2 340 0006%4/12) 贷：应付票据 46 800 (3) 票据到期收到银行的付款通知时，会计分录为： 借：应付票据 2 386 800 财务费用 23 400 (2340 0006%2/12) 贷：银行存款 2 410 200,(四) 预收账款企业按照合同规定向购货方预先收取的款项，需要企业以后用提供商品或劳务来偿还。 账务处理： (1)收到预付款时： 借：银行存款 x 贷：预收账款
14、x (2)发出商品时： 借：预收账款 y(y=b+c) 贷：主营业务收入 b 应交税费应交增值税(销项税额) c 注释1：预收账款 的余方向可能在借方(y x) 、也可能在贷方(yx)。借方表示企业要向购货方收回余额，贷方表示购货方的预付款，需以后提供商品、劳务或退回货款来偿还。 (3)收到余额时，会计分录为： 借：银行存款 贷：预收账款 ,注释2： 实务中，如果预收账款业务不多时，也可以不设“预收账款”账户，而将预收的款项直接记入“应收账款”账户的贷方。同理，“预付账款”不多时，可以将其直接记入“应付账款”。此时，在填列会计报表时，通过所记的明细账余额的方向来还原其经济性质。填列方法如下： 应付账款的报表数= “应付账款”明细账贷方余额+ “预付账款”明细账贷方余额 应收账款的报表数= “应收账款”明细账借方余额+“预收账款” 明细账借方余额,例6康翔公司与华丰公司签订一份销售合同，合同规定，康翔公司销售A商品100吨给华丰公司，货款600 000元，增值税102 000元，华丰公司须先支付200 000元货款，其余款项等收到A商品后2个月内偿还。康翔公司有关会计处理如下。 (1)收到华丰公司200 000元预付款时，会计分录为： 借：银行存款 200 000 贷：预收账款华丰公司 200 000 (2)发出商品时，根据已开出发票
