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1、2 坏账准备的核算,2.1坏账的含义及确认 坏账是指企业无法收回的各种应收账款。如何确认坏账： 1.债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍无法收回时。从法律角度讲，债务关系已不复存在了。 2.债务人逾期履行其偿债义务，且有明显迹象表明无法收回。此时，从法律角度讲，债务关系尚存在，但从经济实质上讲，债款已不能收回，会计上出于谨慎考虑，确认坏账损失。,2 坏账准备的核算,2.2坏账的核算方法 1.直接转销法是处理坏账最简单的一种方法，当企业发生应收账款不能收回而被确认为坏账时，将实际坏账损失直接记入当期损益。如果被确认坏账的应收账款转销以后又收回则作与计提坏账损失相反的会计记录并按正常核算程
2、序反映应收账款的收回。这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系在转销损失前对坏账不做任何处理，虚增了利润，也夸大前期资产负债表上应收账款的可实现价值。因此，我国企业会计制度规定，不允许任何企业采用直接转销法核算坏账损失。,2 坏账准备的核算,2.在备抵法下，于每期期末估计坏账损失，提取坏账准备计入当期管理费用，实际发生坏账时不再确认坏账损失，而冲销坏账准备和应收账款。在备抵法下，企业要按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款。采用这种方法，一方面按其估计坏账损失并计入资产减值损失；一方面设置“坏账准备”科目，待实际
3、发生坏账时冲减坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反应扣减估计坏账后的净值。,2 坏账准备的核算,1.资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应计提的坏账准备金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。 2.对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收账款”。,2 坏账准备的核算,2.3坏账准备的账务处理 1.余额百分比法 首次计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额坏账准
4、备计提百分比 以后计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）,2 坏账准备的核算,（1）若调整前“坏账准备”科目为借方余额，应按本期估计坏账损失数额加上调整前“坏账准备”科目为借方余额作为本期计提坏账准备的数额。 （2）若调整前“坏账准备”科目为贷方余额，而且贷方余额小于本期估计坏账损失数额，应按“坏账准备”科目贷方余额小于本期估计坏账损失数额的差额作为本期计提坏账准备的数额。 （3）若调整前“坏账准备”科目为贷方余额，而且贷方余额大于本期估计坏账损失数额，应按“坏账准备”科目贷方余额大于本期估计坏账损,2
5、 坏账准备的核算,【例5】2008年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为2 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按应收账款账面余额的10%计提坏账准备，期初坏账准备余额为0。2008年末甲公司计提坏账准备的会计分录如下： 借：资产减值损失 200 000 贷：坏账准备 200 000 【例6】甲公司2009年对乙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。确认坏账损失时，甲公司应编制会计分录如下： 借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000,2 坏账准备的核算,【例7】承【例5】和【例6】，甲公司2009年末应收乙公司的账款余额为2
6、200 000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。 根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为220 000（1 200 00010%）元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方170 000（200 000-30 000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50 000（220 000-170 000）元。甲公司应编制会计分录如下： 借：资产减值损失 50 000 贷：坏账准备 50 000 【例8】甲公司2010年4月20日收到2009年已转销的坏账30 000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录： 借：应收账款 30 000 贷：坏账准备 3
7、0 000 借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000,2 坏账准备的核算,2.账龄分析法 首次计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=（期末各账龄组应收账款余额各账龄组坏账准备计提百分比） 以后计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）,2 坏账准备的核算,3.销货百分比法 采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 当期应计提的坏账准备=本期销售总额（或赊销额）坏账准备计提比例,2 坏账准备的核算,【例10】甲公司2009年全年销售额800 000元，根据以往经验估计坏账损率0.5%，则会计分录为： 年末估计坏账损失=800 0000.5%=4 000 借：资产减值损失 4 000 贷：坏账准备 4 000,2 坏账准备的核算,4.个别认定法 这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的5来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10或其他。,
