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1、第 九 章 作业成本计算与作业成本管理,第一节 作业成本计算产生的背景 (Activity-based Costing),直 接 材 料 成 本,间 接 费 用 成 本,直 接 人 工 成 本,产 品,直接人工小时 （成本动因）,一、传统成本计算的假设前提,二、新的企业观要求以作业为基础计算产品成本,内,外,作业链,成本链,价值链,顾客链,利润,不增值作业,减,三、高科技制造环境下要求间接费用的合理分配,1.高新技术应用于生产领域 电脑数控车床（Computer Numerical Control machines） 机器人 （Robotics） 电脑辅助设计（Computer-Aided D
2、esign，CAD） 电脑辅助生产 （Computer-Aided manufacturing，CAM） 弹性制作系统 （Flexible Manufacturing System，FMS）,（一）生产技术环境的变化,（1）CAD 开发成本较高，但手段先进，开发时间大大缩短。 在英国，平均设计时间从50年代的3个月下降为今天的15分钟；,（3）FMS 以灵活方式生产多种产品。 品种间的生产可以迅速转化，质量更高，准备时间下降，人工与设备成本减少。,2 高新技术应用带来的变化,（2）CAM 降低了设计转化为生产的时间，减少了新产品的投产准备时间；,2 JIT 的特点 JIT制造：按订单生产，上道
3、工序服从于下道工序 JIT购货：按需购货（必须与供应商有长期合作关系，保证及时供货，价格优惠） JIT存货：就是零存货,（二）JIT （just in time ）生产系统的应用,JIT的实施效果显示：（美国22家企业抽查） 供应商数量下降67%，报废返修减少44%， 启动时间下降47%，存货下降,（三）高新技术应用带来的成本结构变化,20世纪70年代： 制造费用为人工成本的5060 人工成本占产品成本的4050 现在： 制造费用为人工成本的400500 人工成本占产品成本的35,四、社会需求的变化 （一）社会需求的变化 1 产品/服务需求的多元化 2 要求品质的独特性 3 产品生命周期缩短,
4、个性化导致多元化 多元化导致产品生命周期缩短 流行导致产品较短的生命周期 追求时尚使许多传统产品过早退出市场,产品寿命周期的三种含义,产品的消费周期,传统的产品生产周期（价值链）,产品的市场周期,（二）社会需求变化对企业的要求,1 生产的批量小 2 品种多 3 研究与开发成本增加 4 由于生产周期的缩短使成本计算的损失无法挽救,五、反映真实的成本信息已成为时代发展的强烈要求,例：克莱塞克钢笔公司 传统的收益表,蓝笔和黑笔的销售利润率为20，红笔会高出3，紫笔会高出10。,六、电子计算技术的发展为作业成本计算的应用奠定了基础,（1） 19381941年美国会计学家科勒（EKohler） 提出了作
5、业成本计算的基本思想2）1971年出版了作业成本计算和投入产出会计一书 （3）1984年美国哈佛大学的 罗宾.库珀和罗伯特.卡普兰在前人的基础上提出了作业成本法 （4）1988年，库珀先后发表了四篇论文，使作业成本法在理论上进一步成熟。 （5）1992年，库珀和卡普兰挑选了几家大公司进行试点。,七 、 作业成本计算在国内外的应用状况,表1 90年代初期 英、美、加三国作业成本法的推广情情况,1995年的一项调查，1994年英国已经有20%的企业采用了作业成本法，27%的企业正在考虑应用作业成本法。 1997年，美国管理会计学会的调查报告显示：1996年底，美国被调查的企业中有49%的企业已经应
6、用了作业成本法。 作业成本法在我国的应用 西安交通大学1997年申请了国家自然科学基金课题 许继电器已经全面应用作业成本 越来越多的企业开始接受并开始尝试作业成本法,为什么越来越多的组织采用作业成本系统,1 激烈竞争的压力导致毛利下降。公司想知道每一种产品的盈利能力。 2 经营的复杂性，引起产品/服务类型及客户类型的更加多样化，因而使企业资源的耗费因产品和客户而不同。 3 新兴生产技术使间接成本比例增加，在许多行业，直接人工正在被自动化设备所取代。间接成本有时超过总成本的50%。 4 技术的飞速发展缩短了产品的生命周期。因此，发现成本计算错误之后，公司没有时间做出价格或成本计算调整。 5 计算
7、机技术降低了开发、运转跟踪许多作业活动的成本系统的成本。,2 应用范围,3 应用ABC的前后对比,4 ABC法显著作用的领域为 （1）提供准确的成本信息 （2）改善成本控制与管理 （3）业绩计量 （4）产品定价,一、作业成本计算的基本概念 （一） 作业,第二节 作业成本计算,是指组织内为了某一目的而进行的耗费资源的活动。,作业的实例:,产品设计 订单处理 采购 储存,材料搬运 机器调试 设备运行 质量检验,包装 销售 开发货单 发货,装运 收账 售后服务 人员培训,产出,投入,1作业的基本特性 （1）作业是投入产出的连动实体 （2）作业贯穿于生产经营过程的全部 （3）作业是可以量化的 2 .作
8、业的分类 （1）单位水平作业（unit-related activities）,含义：是使单位产品受益的作业 特点：单位水平作业所耗用的资源总量同产品产量或服务量成正比例 典型的实例： 产品的机器加工作业 4小时/件 产品的装配作业 3小时/件,（2）批量水平作业（batch-related activities） 含义：是使一批产品受益的作业。 特点：由生产批别次数直接引起，与生产数量无关； 批量水平作业所耗用的资源总量同产品批次成正比例 典型实例：机器调整准备作业 8小时/调整一次 订单处理作业 5小时/订单 产品检验作业等 10小时/批,（3）产品水平作业 (product-sustai
9、ning activities) 含义：是使某种产品的每个单位都受益的作业。 特点：这种作业的成本与产品产量及批数无关， 与产品种类或产品线的数量成比例变动。 典型的实例：工艺设计 流程设计 产品改良 技术支持 顾客水平作业 市场调研、客户支持、售后服务,（4）能力维持水平作业 （facility-sustaining activities） 含义：是使企业生产经营正常运转的工作，是使某个机构或某个部门受益的作业。 特点：这些作业与产品的种类、生产的批次、每种产品的生产数量无关。 典型的实例：房屋维修、绿化、保安、企业管理、会计、人力资源管理,维维集团的两个广告 1 维维豆奶,欢乐开怀! 2
10、维维乳品来自天山-天山雪!,请问: 这两个广告应该属于什么作业?,（二）成本动因（cost driver）,含义：是指引起成本发生的驱动因素，又称成本驱动因素 （或者说）成本动因是指在发生时会产生成本的因素。,差旅费,出差,出差次数,资源,活动,成本动因,成本动因量,作用1 ：成本动因解释了资源耗费的原因及其数量的增减变动,再如：原材料搬运作业的发生，是因为生产车间与仓库没有安排在一起所致,作用2： 成本动因能解释了作业产生的原因,单位 水平 作业,零件加工 零件组装 打孔 能源使用,磨床运转小时数 组装人工数 打孔机运转小时 千瓦小时,批量 水平 作业,调整设备 按批搬运 按批检查 材料接收
11、,调整次数 搬运次数 检查小时 材料接收批数,产品水平作业,产品设计 修改产品特性,产品种类 设计变更次数,能力维持 水平作业,保安及厂区绿化 房屋维修 人力资源管理,场地面积 场地面积 部门,二、作业成本计算的基本思想,产品消耗作业,作业消耗成本,作业成本之和构成产品成本,作业成本计算的基本原理,各 种 资 源,直接成本,直接计入,各 种 产 品 成 本,主要作业成本,辅助作业成本,不可追溯成本,根据成本 动因计入,按某种分 配标准分 配计入,三、作业成本法下的产品成本计算程序,1 确认和计量各类资源耗费,2 将企业经营过程划分为若干作业,作业划分的原则： （1） 在一个组织或部门中一般应有
12、210个功能明确的作业 （2）由不同的人执行的作业不能被合并 （3）一个作业一般不超过515个密切关联的业务 （4） 如果1个作业只有一项业务，则说明作业划分过细 （5）如果1个作业含有不相关的业务，则应把它分解出去,作业流程,3 确定“资源动因” 资源动因：是指决定一项作业消费资源的因素，将资源分解到作业中的依据。,作 业 成 本,职工医疗保险 人 工 动 力 房屋租金 折 旧,资 源,资 源 动 因,职工人数 消耗劳动时间 消耗电力度数 使用面积 所用设备的价值,归集各项作业成本 选择成本动因并计算成本动因率,间 接 人 工,资源,资源驱动,作业,接收 搬运 维修 准备 准备 数量 数量
13、工时 工时 数量,作业成本动因,产品/服务/顾客,作 业 成 本 计 算 原 理 图,作业成本计算的程序 (1) 确认耗用企业辅助资源的所有作业； (2) 将辅助资源费用追溯到对应的作业中； (3) 为每一种作业确定一个成本动因并计算成本动因率；,(4) 将作业成本追溯到产品成本。,成本动因率作业成本成本动因量,【例91】某公司的材料接收中心负责原材料及零部件的接收与配送工作，其全年发生的人工成本预计为500 000 元。该部门共有12人，其中6人负责外购零部件的接收与管理，3人负责原材料的接收与管理，3人负责将原材料和零部件按照生产订单送达生产线。,问：该接收中心有哪些作业？ 各项作业的成本
14、是多少？,预计全年的工作量如下：接收外购零部件25 000批，接收原材料10 000批，运送材料5 000个生产批次。,问：各项作业的成本动因是什么？ 成本动因率如何计算？,6月份，该企业接收了一个客户订单，要求订购甲产品1 000件。为完成该订单，共订购了50批原材料，100批零部件。由于该订单订购的数量较大，一共分10个生产批次完成。请计算该批订单应分摊的材料接收中心的人工成本。,接收外购零部件的作业成本=10010=1 000(元) 接收原材料的作业成本=5012.5=625(元) 搬运部件/原材料的作业成本=1025=250(元) 合计： 1 875 （元）,【例9-2】 某产品制造过程中的主要作业及作业成本动因率 作业 作业成本驱动率 直接人工加工 ￥ 50/小时 机器加工 60/小时 购买和接收部件 准备150/购买订单 安排产量订单 200/生产环节 机器准备 80/小时 处理顾客订单 100/顾客订单 技术设计及支持 75/设计小时,某产品100单位订单的特征 材料消耗 ￥ 12.4/件 所需直接人工小时 0.6H/件 所需机器小时 0.8H/件 部件购买量 10批 产量批数 6批 平均准备时间 3H/批 装运数量 1 技
