报关实务 第二版 姚长佳CH8

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1、认知进出口税费 进出口货物完税价格的审定 进出口税费的计算 进出口税费的缴纳与退补,情境内容,报关实务,情境八 进出口税费的核算与缴纳,一、关税 征税主体： 课税对象： 纳税义务人：,进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税等税费。 进出口税费征收的法律依据是海关法、关税条例及其他有关法律、行政法规。,关税的作用,保护国内经济、实施财政政策、 调整产业结构、发展进出口贸易,从日本购进广播电视摄像机40台，其中20台成交价格CIF境内某口岸4000美元/台，其余20台台成交价格CIF境内某口岸5200美元/台。 经查关税税率：完税价格低于5000美元/台，关税税

2、率为单一从价税35%，5000美元以上的，关税税率为12960元/台从量税再加3%的从价关税。,（一）进口关税 1、计征方法 从价税（大多数国家使用的主要计税标准）； 从量税（冻鸡、石油、原油、啤酒、胶卷等） 复合税（录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机） 滑准税（棉花 5%-40%） 2、分类：进口正税、进口附加税 反倾销税、反补贴税、保障性关税、报复性关税,进口关税应征税额=进口货物的完税价格*进口从价关税税率,进口关税应征税额=进口货物数量*单位税额,使该种商品的国内市场价格保持稳定，当商品价格上涨？,反倾销税税额=完税价格*适用的反倾销税税率,（二）出口关税 征收

3、关税的主要目的：限制、调控某些商品过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口。,出口关税税额=出口货物完税价格*出口关税税率,二、进口环节海关代征税,二、进口环节海关代征税,一些过度消费对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的；,奢侈品、非生活必需品；,高能耗的高档消费品；,不可再生和替代的资源类消费品,应 税 消 费 品,三、船舶吨税 （一）“吨税”的目的：航道设施建设 （二）征收依据： 凡征收船舶吨税的不再征收车船税；对已征收车船税的不再征收船舶吨税。 优惠税率（签订互惠协议和香港、澳门籍船舶）和普通税率。 （三）征收范围 对于香港、澳门海关已征收船舶吨税的

4、外国籍船舶，进入内地港口时仍应照章征收船舶吨税。 （四）船舶吨税的计算公式 1、船舶吨位 封闭式大吨位和开放式小吨位，凡同时持有大小吨位两种吨位证书的船舶，不论实际装货情况，一律按大吨位计算吨税。 净吨位：半吨以下免征，半吨以上按1吨计算；不及1吨的小船舶按1吨计征。 2、吨税征收和退补 起征日：船舶直接抵口之日：驶达锚地和直接靠泊 征收方法：90天缴纳和30天缴纳 计算公式： 应纳船舶吨税税额=注册净吨位 * 船舶吨税税率（元/净吨）,船舶有效容积* 吨/立方米,滞报金 计征起始日：为运输工具申报进境之日起第15日； 滞报金金额 = 进口货物完税价格 * 0.5 * 滞报天数 不足人民币1元

5、的部分免征； 起征点50元； 计征起始日如遇法定节假日，则顺延至其后第一个工作日。,如果海关于2008年5月9日（周五）填发税款缴款书，但纳税义务人于2008年5月27日才缴纳税款，滞纳金天数？,四、税款滞纳金,自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款，逾期缴纳的按日加收滞纳税款0.5 的滞纳金。 滞纳天数的计算： 自滞纳税款之日起至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止，其中的法定节假日不予扣除。 缴纳期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的，应当顺延至休息日或法定节假日之后的第一个工作日。 计算公式：关税滞纳金金额=滞纳关税税额 * 0.5 * 滞纳天数 进口环节税滞纳金金额 =

6、 滞纳进口环节税税额 0.5 滞纳天数 起征额：50元,滞纳金,案例一：买卖双方签订了一份销售协议，协议规定的成交条款为FOB美国主港，单价为USD80/个。货物经上海口岸进口，但并没有发生卸货行为，而是根据收货人的授意，经原运输工具直接运输至南京口岸完成最终卸货。,案例二：买卖双方签订了一份销售协议，协议规定的成交条款为FOB美国主港，单价为USD80/个。货物经上海口岸进口，并在上海口岸转换国内船舶后运输至最终目的地南京。,？完税价格,我国海关审价的法律依据：海关法、关税条例、审价办法、征管办法 一、一般进口货物完税价格的审定 六种方法：进口货物成交价格法、相同货物成交价格法、类似货物成交

7、价格法、倒扣价格法、计算价格法、合理方法 （一）进口货物成交价格法,成交价格发票价格？,3、成交价格本身满足的条件 买方对进口货物的处置和使用不受限制； 货物的出口销售或价格不应受到某些条件或因素的影响，由于这些条件和因素导致该货物的价格无法确定； 卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能够被合理确定； 买卖双方之间的特殊关系不影响价格。 4、成交价格的调整因素,销货佣金:卖方支付代理商的劳务费用，是销售成本。若卖方支付直接计入货价；若买方支付属间接支付，亦应计入完税价格。 购货佣金：买方支付代理商的劳务费用，是采购成本，与进口货物的价格无关。,国

8、内企业甲（买方）从国外厂商（卖方）处订购一批衬衣和西裤，根据合同的规定，生产衬衣和西裤用的剪刀、钮扣、设计图纸和漂白剂由买方免费提供，在衬衣和西裤进口的时候，国外卖方开立的发票价格只包括在国外的原料成本、加工制造成本和利润。 问：该批进口货物的完税价格即发票价格吗？ 该批进口货物的完税价格应包括哪些价值？,某位西班牙商人向中国商人销售一架钢琴，价格为1000000元。除此之外，中国商人还得按合同规定把转售钢琴所得收入的50%返还给出口商。 问：这部分价值计入完税价格吗？ 如果售价不能在合理时间内确定，还能按成交价格法估价吗？,国内某运输公司申报进口80辆日产的汽车底盘，申报价格为CIFUSD5

9、6000/辆，根据合同规定，该公司需预付外方10%的货款，剩余款项在到货之日起分六次付清，付款期为三年，每半年支付一次，每次除支付货款外还向卖方支付利息，利率按LIBOR（伦敦银行同业拆借利率）利率加0.5%的浮动利率计算。 问：该利息应计入完税价格吗？,价款中单独列明的税收、费用，不计入完税价格： 厂房、机械或设备进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但保修费用除外； 货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费； 进口关税、进口环节税及其他国内税； 为在境内复制进口货物而支付的费用； 境内外技术培训及境外考察费用； 符合一定条件的利息费用；,扣减项目,（二）相同及

10、类似货物成交价格法 相同货物：表面的微小差异允许存在； 类似货物：相似的特征、相似的组成材料、相同的功能，且在商业中可以互换； “同时或大约同时”是指在进口货物接受申报之日的前后各45天以内； 如果有多个相同或类似货物的成交价格应以最低的成交价格为基础。,（三）倒扣价格法 以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。 “第一环节”是有关货物进口后的第一次转售且转售者与境内买方之间不能有特殊关系。 1、用以倒扣的销售价格应同时符合的条件,（1）在被估货物进口时或大约同时将该货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格； （2）按照该货物进口时的

11、状态销售的价格； （3）在境内第一环节销售的价格； （4）向境内无特殊关系方销售的价格； （5）按照该价格销售的货物合计销售总量最大。,2、倒扣价格法的核心要素 按进口时的状态销售； 时间：“进口时或大约同时”在进口货物接受申报之日的前后45天/90天 合计的货物销售总量最大,（三）倒扣价格法 3、倒扣项目 在境内第一环节销售时通常支付的佣金或利润和一般费用； 运抵境内输入地点之后的运输及其相关费用、保险费； 进口关税、进口环节税及其他国内税； 加工增值额,（四）计算价格法 发生在生产国或地区的生产成本作为基础的价格 构成项目： 生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用； 向境内

12、销售同等级或同种类货物通常的利润和一般费用； 运抵境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。 进口货物纳税义务人提出要求，经海关同意，可与倒扣法颠倒顺序使用。,（五）合理方法 以客观量化的数据资料为基础审查确定，禁止使用的六种价格： 1境内生产的货物在境内销售价格；2在两种价格中选择高的价格；3依据货物在出口地市场的销售价格；4以计算价格法规定之外的价值或者费用计算的相同或者类似货物的价格；5依据出口到第三国或地区货物的销售价格；6依据最低限价或武断、虚构的价格。,4、从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入境内需征税的货物以进入境内的销售价格为基础； 如果销售价格

13、中未包括上述区域、场所发生的仓储、运输及其他相关费用的，按客观量化的数据资料予以计入。 5、出境修理复运进境货物 6、出境加工复运进境货物 7、暂时进境留购的货物,以料件原进口成交价格为基础,以接受内销申报的同时或大约同时进口的相同或类似的货物的进口成交价格,以海关审查确定的内销价格,一般进口货物完税价格,1、加工贸易进口料件或其制成品 进口时需征税的进料加工进口料件； 进料加工进口料件或其制成品（包括残次品）内销时； 来料加工进口料件或其制成品（包括残次品）内销时； 加工企业内销加工过程中产生的边角料或副产品 2、出口加工区内加工企业内销制成品 出口加工区加工企业内销的制成品； 出口加工区加

14、工企业内销的边角料或副产品； 3、保税区加工企业内销进口料件或制成品 保税区内加工企业内销的进口料件或制成品 保税区内加工企业内销的进料加工制成品 保税区内加工企业内销的来料加工制成品 保税区内加工企业内销的边角料或副产品,2002年茂名三家无进出口经营权的私人水产经销点委托茂名两家贸易型公司以“一般贸易”方式申报进口干次海草，进口总量为655.218吨，申报CIF价为810HKD/T。 经查发现如下事实： 1.销售形式为私人水产经销点以自己名义“代销”境外港商货物。 2.申报价格由港商确定。 3.境内销售价格为人民币1800元/吨。 4.境内代销商只收取销售代理费，其他剩余销售价款由港商派人

15、通过其他渠道携带出境。 5.进口环节的税款由境内水产经销商先行垫付，最终由港方负担。,问：此CIF价格能成为完税价格吗？为什么？,二、出口货物完税价格的审定 由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，包括货物运至境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。 出口货物的成交价格，是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物向买方直接收取和间接收取的价款总额。不计入出口货物完税价格的税收、费用 出口关税； 在货物价款中单独列明的货物运至境内输出地点装载后的运费及其相关费用、保险费； 在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金 出口货物的成交价格不能确定的，依次应用其他价格确定货物的完税价格。 计算公式 出口完

16、税价格 = FOB/（1+出口关税税率）,相同、类似、计算、合理,三、纳税义务人在海关审定完税价格时的权利和义务,1、权利 要求具保放行货物的权利 估价方法的选择权 知情权 申诉权,2、义务 如实申报的义务 如实申报及举证的义务 举证证明特殊关系未对进口货物的成交价格产生影响的义务,一、进出口税费的起征点 关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税、滞纳金以人民币计征； 起征点为人民币50元； 完税价格、税额采用四舍五入法计算至分。 二、进出口税费的计征汇率,三、进出口税费的计算顺序,海关每月使用的计征汇率为上一个月的第三个星期三（第三个星期三为法定节假日的，顺延采用第四个星期三）中国银行的外汇折算价。,完税价格；关税税额； 消费税税额；增值税税额,一、税款缴纳 （一）缴纳方式 （二）缴纳凭证,进出境地 纳税,属地 纳税,柜台支付 税费,网上支付 税费,“海关专用缴款书” （六联） 缴纳税款后将“海关专用缴款书”第一联送签发海关验核，凭予办理有关手续。,二、税款退还 （