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1、商业银行会计实务,甲单位准备投产一种新产品，需要向银行贷款100万元。2009年10月8日，甲单位就派人来到某商业银行信贷部，提出了贷款申请。在贷款申请书中，该单位拟以一幢办公大楼和一辆奥拓小汽车作抵押，办公大楼的账面原价为150万元，已累计折旧30万元；奥拓汽车账面原价为25万元，已累计折旧10万元。贷款期限5年，到期一次还本付息。商业银行聘请资产评估机构确定该办公大楼和小汽车的现值为140万元，按抵押贷款的规定，同意提供贷款100万元。双方于10月25日签订了抵押贷款合同，并于26日在相关部门办理了抵押物登记手续，27日该商业银行向甲单位在该行的存款账户拨付贷款资金100万元。 思考题：该
2、商业银行在办理抵押贷款过程中的各种做法是否符合相关规定？,贷款又称放款，是商业银行作为贷款人，按照一定的贷款原则和政策，以还本付息为条件，将一定数量的货币资金提供给借款人使用的一种信用活动。贷款业务是商业银行的主要业务之一，也是商业银行资产业务的核心。,根据1996年6月28日中国人民银行发布的贷款通则规定，银行贷款根据贷款期限划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。 短期贷款是指贷款期限在1年以内(含1年)的贷款。它通常用于工商企业的营运资本、各种偶然性引起的流动资金的需求以及银行间的资金融通。 中期贷款是指贷款期限在1年以上，5年以下(含5年)的贷款。它主要用于工商企业的设备更新改造，是中小企
3、业取得固定资本的重要途径，也有很多是个人消费者的贷款。,长期贷款是指贷款期限在5年以上的贷款。主要用于企业各种固定资产的购置等，同时也提供给个人消费者，主要用于购买住宅等。,贷款按有无担保可划分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。 信用贷款是指没有担保、仅依据借款人的信用状况发放的贷款。担保贷款是指由借款人或第三方依法提供担保而发放的贷款。 担保贷款包括保证贷款、抵押贷款、质押贷款。保证贷款、抵押贷款或质押贷款,是指按中华人民共和国担保法规定的保证方式、抵押方式或质押方式发放的贷款。 票据贴现是指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款，是贷款的一种特殊方式。票据贴现实行向借款人预扣利息，
4、票据到期后，银行可向票据载明的付款人收取票款。,按照贷款的质量或风险程度划分，银行贷款一般分为正常类贷款、关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款和损失类贷款五类，称之为五级分类法。其中，后三类属于不良贷款。 正常类贷款是指借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息的贷款。 关注类贷款是指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。 次级类贷款是指借款人的还款能力出现明显问题，其正常营业收入无法足额偿还贷款本息。 可疑类贷款是指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。 损失类贷款是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收
5、回，或只能收回极少部分。,按照贷款的自主程度不同，银行贷款可分为自营贷款、委托贷款和特定贷款。 自营贷款是指商业银行以合法方式筹集的资金自主发放的贷款，其风险由商业银行自行承担，并由商业银行收取本金和利息。 委托贷款是指由委托人（企业单位或个人）提供资金，由受托人（银行）根据委托人指定的贷款对象、用途、金额、期限和利率代为发放的贷款。商业银行负有监督贷款使用并协助委托人收回贷款的义务，贷款风险由委托人承担，商业银行（贷款人）只收取手续费，不得代垫资金。 特定贷款是指经国务院批准并对贷款可能造成的损失采取相应补救措施后责成国有独资商业银行发放的贷款。此类贷款具有政策性贷款的性质，但又不属于政策性
6、贷款，如扶贫救灾贷款。,按贷款本金或利息是否逾期超过一定天数，银行贷款可划分为非应计贷款和应计贷款。 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。 应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。,按贷款对象不同，银行贷款可分为单位贷款和个人贷款。 单位贷款是银行向企事业单位及机关、团体等经济组织发放的贷款。具体分为流动资金贷款、固定资金贷款、贸易融资和综合授信等信贷品种。 个人贷款是银行向消费者个人发放的贷款。这是近年来商业银行大力推行的贷款品种，目前个人贷款业务的主要品种有个人住房贷款、个人消费贷款、助学贷款等。,贷款业务操作程序是指贷款从借款人申请、审批到贷款发放、收回的全过程的运作流程。主
7、要有以下程序：,商业银行发放贷款主要遵循安全性、流动性和盈利性的原则。在进行贷款核算时，尤其是中长期贷款核算，主要应遵循以下四个“分别核算”的原则：,应设置“贷款”科目进行核算；也可直接设置“短期贷款”和“中长期贷款”科目，分别核算商业银行发放的短期贷款和中、长期贷款，并按客户进行明细核算。下面的核算均按后一种办法设置账户。,“开立贷款账户通知书”,借款合同签订后，借款人需要用款时，应填制一式五联的“借款凭证” 。,借：短期贷款（或中长期贷款）借款单位贷款户（合同本金） 贷：吸收存款活期存款借款单位存款户 （实际支付金额） 手续费收入 银行根据传票登记贷款户和存款户。,【例4.1】2007年8
8、月24日，交通银行宜洲支行根据开户单位安琪尔公司的申请，向其发放2年期一次还本付息的信用贷款，合同本金1 000万元，年利率5%，按季预提利息，一次性按本金的2.5%扣除手续费。则：（注：以万元为计量单位，计算结果保留两位小数） 手续费=1 0002.5%=25(万元） 实际发放贷款额=1 000-25=975（万元） 发放贷款时的会计分录如下: 借：中长期贷款安琪儿公司 1 000万 贷：吸收存款活期存款安琪儿公司 975万 手续费收入 25万,应签发转账支票及填制一式四联的还款凭证送开户银行，办理还款手续。还款凭证的格式如表4-2所示。,借：吸收存款活期存款安琪儿公司 1 100万 贷：应
9、收利息 100万 中长期贷款安琪儿公司 1 000万,贷款展期是指贷款即将到期时，借款人无力归还而向贷款银行申请并经银行信贷部门批准延长贷款期限的事项。,短期贷款必须在到期日的10天前、中长期贷款在到期日的一个月前，借款人向银行提出贷款展期申请，并填制一式三联“借款展期申请书”，交给信贷部门审批。,贷款展期不需要办理转账手续。,贷款到期借款单位事先未向银行申请办理展期手续，或申请展期未获得批准，或者已经办理展期，但展期已到期，而未能归还的贷款，即作为逾期贷款。,银行会计部门应于贷款到期日（含展期到期日）营业终了，根据原借据，分别编制特种转账借方传票和特种转账贷方传票各两联，凭特种转账借方和贷方
10、传票各一联办理转账，将贷款转入“逾期贷款”账户。 其会计分录为： 借：逾期贷款借款单位逾期贷款户 贷：短期（或中长期）贷款借款单位贷款户,逾期贷款从逾期之日起，按罚息利率计收罚息，直到清偿本息为止，发生罚息利率调整情况则分段计息。待借款单位的存款户有资金时，银行应按规定的扣款顺序，一次或分次扣收逾期贷款。扣收时，由银行填制特种转账借贷方传票办理转账。会计分录为： 借：吸收存款活期存款借款单位存款户 贷：逾期贷款借款单位逾期贷款户 应收利息,【例4.3】沿用【例4.1】的资料，假设宜洲支行按季计提该笔贷款的利息，逾期贷款的罚息率为每天万分之五。2009年8月23日营业终了时，安琪儿公司未归还所借
11、贷款，其存款账户上也无款可扣。直到2009年10月20日，安琪儿公司存款账户有足够的资金，宜洲支行进行了一次性扣收。则宜洲支行会计部门应编制如下会计分录： 2009年8月23日办理转账 借：逾期贷款安琪儿公司 1 000万 贷： 中长期贷款安琪儿公司 1 000万 2009年10月20日扣收贷款本息 借：吸收存款活期存款安琪儿公司 1 129万 贷：逾期贷款安琪儿公司 1 000万 应收利息 114万 利息收入 15万,非应计贷款是指贷款或利息逾期90天没有收回的贷款。按现行会计制度规定，当贷款本金或利息逾期90天仍未收回，应转入“非应计贷款”账户单独核算。会计分录为： 借：非应计贷款借款单位
12、非应计贷款户 贷：逾期贷款借款单位逾期贷款户 同时停止计提该类贷款的应计利息，将已经计提尚未收回的利息予以对冲，并纳入表外核算。会计分录为： 借：利息收入 贷：应收利息 收：应收未收利息 非应计贷款以后收回时，应先确认本金收回，超过部分才确认为利息收入。会计分录为： 借：吸收存款活期存款借款单位存款户 贷：非应计贷款借款单位逾期贷款户 利息收入 同时，在表外科目中反映已收回利息。 付：应收未收利息,【例4.4】沿用【例4.1】和【例4.3】的资料，假定安琪儿公司直到2009年12月20日才归还全部贷款本息，则银行会计部门应作如下会计分录： 2009年11月22日，该笔贷款逾期90天时 借：非应
13、计贷款安琪儿公司 1 000万 贷：逾期贷款安琪儿公司 1 000万 同时转销已计提的利息： 借：利息收入 114万 贷：应收利息 114万 进行表外核算： 收：应收未收利息安琪儿公司 114万 2009年12月20日扣收全部贷款本息时 借：活期存款安琪儿公司 1 159.5万 贷：非应计贷款安琪儿公司 1 000万 利息收入 159.5万 同时进行表外核算： 付：应收未收利息安琪儿公司 114万,【例4.5】2008年1月1日，交通银行宜洲支行根据本市正光公司的申请，向其发放2 000万元流动资金贷款，期限1年，利率3.6%，按季付息，到期还本。正光公司在按期支付了第一季度的利息后，就无款可
14、付，陷入财务困难。则宜洲支行相关的会计处理如下： 2008年1月1日发放贷款时： 借：短期贷款正光公司 2 000万 贷：吸收存款活期存款正光公司 2 000万 2008年3月20日计收利息时： 应收利息=2 000793.6%360=15.8万元 借：应收利息 15.8万 贷：利息收入 15.8万 借：活期存款正光公司 15.8万 贷：应收利息 15.8万 2008年6月20日计收利息 应收利息=2 000923.6%360=18.4万元 借：应收利息 18.4万 贷：利息收入 18.4万 2008年9月18日，应收利息18.4万元逾期90天 借：非应计贷款正光公司 2 000万 贷：短期贷
15、款正光公司 2 000万 同时，借：利息收入 18.4万 贷：应收利息 18.4万 进行表外核算：,担保贷款是指银行为确保贷款的按期收回，要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款。按照担保方式的不同，担保贷款可分为保证贷款、抵押贷款、质押贷款。,保证贷款是指以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。,其会计核算参照信用贷款的核算办法。 保证贷款到期不能归还时，商业银行可根据担保法的规定和保证合同的约定，向保证人收取款项以抵偿贷款。,抵押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。商业银行设置“抵押贷款”科目进行核算。“抵押贷款”是资产类账户，用以核算银行通过抵押方式而贷出的款项，该账户应按贷款单位设置明细分类账户。 抵押率通常掌握在50% 70%的幅度，即抵押贷款的发放金额一般为抵押品现值的50%70%。,抵押贷款到期收回本息的核算
