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1、（十）具有融资性质的分期收款销售商品的处理对于采用延期方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的，企业应按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”（本利和）科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”（本金数）科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”（利息）科目。（分摊用实际利率法）【教材例14-23】201年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20 000 000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为15 600 000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为16 000 000元。假定甲公司发出商品时
2、，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额可以得出：4 000 000(PA，r，5)=16 000 000(元)可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。当r=7%时，4 000 0004.1002=16 400 80016 000 000当r=8%时，4 000 0003.9927=15 970 80016 000 000因此，7%r8%。用插值法计算如下：现值 利率16 400 800 7%16 000 000 r15 970
3、 800 8%(16 400 800-16 000 000)(16 400 800-15 970 800)=(7%-r)(7%-8%)r=793%每期计入财务费用的金额如表14-1所示。表14-1 单位：元日期收现总额（a）财务费用(b)=期初(d)7.93%已收本金(c)=(a)-(b)未收本金(d)=期初(d)-(c)201年1月1日 16 000 000201年12月31日4 000 000 1 268 800 2 731 200 13 268 800202年12月31日4 000 0001 052 215.842 947 784.1610 321 015.84203年12月31日4 0
4、00 000 818 456.563 181 543.44 7 139 472.40204年12月31日4 000 000 566 160.163 433 839.84 3 705 632.56205年12月31日4 000 000 294 367.44*3 705 632.560合计20 000 000 4 000 000 16 000 000-*尾数调整：4 000 000-3 705 632.56=294 367.44注：未实现的融资收益的分摊与税金无关。 未实现的本金与增值税无关。根据表14-1的计算结果，甲公司各期的账务处理如下：（1）201年1月1日销售实现借：长期应收款乙公司 2
5、0 000 000贷：主营业务收入销售设备 16 000 000未实现融资收益销售设备 4 000 000借：主营业务成本设备 15 600 000贷：库存商品设备 15 600 000（2）201年12月31日收取货款和增值税税额借：银行存款 4 680 000贷：长期应收款乙公司 4 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 680 000借：未实现融资收益销售设备 1 268 800贷：财务费用分期收款销售商品 1 268 800（3）202年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款 4 680 000贷：长期应收款乙公司 4 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 68
6、0 000借：未实现融资收益销售设备 1 052 215.84 贷：财务费用分期收款销售商品 1 052 215.84（4）203年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款乙公司 4 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 680 000借：未实现融资收益销售设备 818 456.56 贷：财务费用分期收款销售商品 818 456.56（5）204年12月31日收取货款和增值税税额借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款乙公司 4 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 680 000借：未实现融资收益销售设备 566 160.16
7、 贷：财务费用分期收款销售商品 566 160.16（6）205年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款乙公司 4 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 680 000借：未实现融资收益销售设备 294 367.44 贷：财务费用分期收款销售商品 294 367.44（十一）售后回购的处理售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认收
8、入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。【教材例14-24】甲公司在209年6月1日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税税额为170 000元，商品并未发出，款项已经收到。该批商品成本为800 000元。6月1日，签订的补充合同约定，甲公司应于10月31日将所售商品回购，回购价为1 100 000元(不含增值税税额)。甲公司的账务处理如下：（1）209年6月1日，签订销售合同，发生增值税纳税义务借：银行存款 1 170 000贷：应交税费应交增值税(销项税额) 170 0
9、00 其他应付款乙公司 1 000 000（2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为20 000元(100 0005)借：财务费用 20 000 贷：其他应付款乙公司 20 000（3）209年10月31日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1 100 000元，增值税税额为187 000元款项已经支付借：应交税费应交增值税(进项税额) 187 000 财务费用售后回购 20 000 其他应付款乙公司 1 080 000 贷：银行存款 1 287 000
10、（十二）售后租回售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行处理。1.如果售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。2.如果售后租回交易认定为经营租赁，应当分别情况处理：(1)有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的
11、差额应当计入当期损益。(2)售后租回交易如果不是按照公允价值达成的（谨慎性原则），售价低于公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延(递延收益)，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益（公允价值部分确认收益），并在租赁期内分摊。第二节 提供劳务收入的确认和计量一、提供劳务交易结果能够可靠估计的处理企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件提供劳务的交易结果能否可靠估计，是指同时满足下列条件： 1.收入
