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1、第7章 审计方法,主编 段兴民,学习目标,本章主要讲授了审计方法和审计抽样，通过本章的学习，理解顺查法和逆查法、详查法和抽查法、审阅法、核对法、函证法、分析法、实物盘存法等审计方法的含义；明确审计抽样的含义；掌握审计抽样样本的设计与选取。,应用能力目标,掌握如何在实际审计过程中使用顺查法和逆查法、详查法和抽查法、审阅法、核对法、函证法、分析法、实物盘存法等审计方法；掌握审计过程中如何惊醒审计抽样样本的设计与选取。,7.1 审计方法,7.1.1 审计方法及其特征 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。,7.1.2 审计查账的
2、方法 审计查账的方法是审计最早采用和最基本的审计方法,又称审查书面资料的方法。是指通过检查被审计单位书面会计资料，包括会计凭证、账簿、报表和其他会计资料获取审计证据的方法，是审计工作的基本手段。,1审计查账的共用方法 （1）顺查法和逆查法。顺查法和逆查法是按照检查会计资料和取证的先后顺序所做的分类。 顺查法。又称正查法，是指按照会计核算程序的顺序依次进行审查的方法。 逆查法。又称倒查法，是指按照与会计核算程序相反的顺序依次进行审查的方法。,（2）详查法和抽查法。按照会计资料或审计证据的检查范围或数量，审计查账方法可分为详查法和抽查法。 详查法。又称精查法，是指对被审计单位一定时期内的全部会计资
3、料，特别是重点项目和可疑事项的全部会计资料，包括凭证、账册、报表等，进行全面、详细的审查，并获取审计证据的一种审计方法。 抽查法。是指在被审计单位一定时期内的全部会计资料中，选择其中某一部分，或某段时期的会计资料进行审查的一种方法。,2审计查账的技术方法 审计查账的技术方法是指审查书面资料并从中获取证据的一系列方法，主要包括审阅法、核对法、验算法和调账法。 （1）审阅法。审阅法是指仔细审查阅读被审计单位一定时期的会计资料和其他有关资料，获取审计证据的一种审查方法，它广泛用于财政、财务审计。审阅法的内容包括会计凭证、账簿和报表以及计划、决策、预算方案等，其中又以会计凭证、账簿和报表的审阅最为重要
4、。,（2）核对法。核对法是指对被审计单位的书面资料按照其内在联系相互对照检查，从中获取审计证据的方法。 在使用核对法时应注意以下问题： 第一，避免核对内容重复和遗漏，应使用一些符号进行标记，这些符号可以自创，也可以使用书本上提供的符号。常用的符号有以下几种： 表示已经核对。 表示所核对的资料有错误。 表示所核对的资料可能有问题，待查。 ！表示所核对的数据有待调整。 表示有待详查。 52表示已核对至5月2日。 第二，核对时可以由两人合作，一人念，一人看，这样做便于节约时间，提高效率；也可以由一个人单独进行，这样做可以兼看两处资料，不易遗漏，但费时较多。,（3）验算法。又称重算法、复算法，是指审计
5、人员对被审计单位的书面资料的有关数据进行重新计算，用来验证原计算结果是否正确的一种方法。 （4）调整法。又称调账法，是指根据审计结果更正查账中已经核实的错误或做假账项的一种检查方法。,7.1.3 审计调查、取证的方法 审计调查、取证的方法是指审计人员通过了解被审计单位的历史和现状，通过检查了解被审计单位实际情况获取证据的一种审计方法。一般包括观察法、查询法、专题调查法和专案调查法。 1. 观察法 观察法是指审计人员通过对被审计单位的实地观察来取得审计证据的方法。通过这种方法可以获取直接的或间接的环境数据。,2. 查询法 查询法是指审计人员对审计过程中所发现的疑点和问题，通过向有关人员询问和质疑
6、等方式来证实客观事实或书面资料，取得审计证据的一种审计方法。查询法有面询和函询两种。,3专题调查法 专题调查法是指审计机关对某一时期某些普遍性的问题，选取若干作为专题并集中力量进行审计调查的一种方法。 4专案调查法 专案调查法是指在财经法纪审计中对被审事项进行内查外调，获取审计证据的一种方法。实际工作中往往根据查账或群众举报提供的线索，查找证据。,7.1.4 审计分析的方法 审计分析的方法是通过对会计资料有关指标的观察、推理、分解和综合，以揭示其本质和了解其构成要素的相互关系的审计方法。 1. 比较分析法 比较分析法是指通过对被审计单位的书面资料与某些相关资料中具有可比性的相同项目同相关标准进
7、行比较，获取审计证据，借以检查有无异常，并从中找出疑点，确定下一步审计重点的一种方法。 2. 比率分析法 比率分析法是指通过对两个性质不同但又相关的指标所构成的比率关系进行对比分析，从中发现疑点，以便进一步查明其原因的一种分析方法。,3. 因素分析法 因素分析法是指将影响某一事项的各个因素分离出来，在此基础上分析各个因素变动对该事项的影响及影响程度，以便进一步查明原因的一种分析方法。 4. 综合分析法 综合分析法是因素分析法的逆向过程，是将被审事项有关的各个因素相互联系起来进行分析，查明问题的一种方法。 5. 账户分析法 账户分析法是指利用有关账户之间的对应关系，对其发生额、余额进行分析，从中
8、发现错误和异常，为进一步审查提供线索的一种方法。 6. 账龄分析法 账龄分析法是指按有关账户的账龄（期限）的长短进行归类，以便为审查账目提供重点的一种分析方法。 7. 逻辑分析法 逻辑分析法是对与被审计事项具有一定的内在逻辑关系的事项进行分析，确定它们对被审计事项的影响，从而佐证审计人员之判断的一种审计方法。,7.2 审计抽样,7.2.1 审计抽样含义 1审计抽样的产生与发展 19世纪后期，英国开始实行详细审计，这种详细审计，适应了早期保证审计工作质量的要求，但费时费力，审计效率低下 ，而且审计内容与范围限于会计资料本身，难以保护账外资产的安全完整。 20世纪初期，美国放弃了详细审计转而实行资
9、产负债表审计 ，使审计抽样技术开始得到了应用。 20世纪20年代末期，产生了从研究与评价企业内部控制入手，根据评价结果确定审计抽样的范围、重点及方法的新思路,2. 审计抽样含义 所谓审计抽样，是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分百的项目实施审计程序，使所有的抽样单元都有被选取的机会。,7.2.2 抽样风险和非抽样风险 审计人员在应用抽样技术进行审计时，有两方面的不确定因素。其中一方面的因素直接与抽样有关，而另一方面的因素却与抽样无关。我们将直接与抽样有关的因素造成的不确定性称为抽样风险，将与抽样无关的因素造成的不确定性称为非抽样风险。,1. 抽样风险。 抽样风险是审计人员依据抽样结果得出
10、的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越小。 2非抽样风险。 非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。产生这种风险的原因主要有： （1）人为错误，如未能找出样本文件中的错误等。 （2）应用了不切合审计目标的程序。 （3）错误解释样本结果。,7.2.3 统计抽样和非统计抽样 按照抽样决策的依据不同，审计抽样可划分为统计抽样和非统计抽样两种。 1. 统计抽样 统计抽样是指以概率论和数理统计为理论基础，将数理统计的方法与实际工作相结合而产生的一种审计抽样方法。 2. 非统计抽样 非统计抽样是指审
11、计人员仅凭其专业经验，判断并选取样本的一种抽样方法。,7.2.4 样本的设计与选取 1. 样本的设计 审计人员应当考虑以下几个方面的因素。 （1）审计目标。 （2）审计对象总体及抽样单位。 （3）抽样风险和非抽样风险。 （4）可信赖程度。 （5）可容忍误差。 （6）预期总体误差。 （7）分层。,2. 样本数量的确定 一般来说，审计人员根据可信赖程度、预计误差率、精确率（抽样误差的容许界限）以及审计对象总体数量等因素，分为重复抽样与不重复抽样两种情况，相应采用下列公式计算确定样本数量： （1）重复抽样下样本数量的确定 样本数量可信赖程度T2预计误差率P（1预计误差率P）精确度2 （2）不重复抽样
12、下样本数量的确定 样本数量可信赖程度T2预计误差率P（1预计误差率P）审计对象总体数量N审计对象总体数量N精确度2可信赖程度T2预计误差率P（1预计误差率P）,3. 样本的选取 在样本规模即样本数量确定后，审计人员即可采用一定的方法选取样本。审计人员既可采用统计抽样方法，也可采用非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据。,（1）随机选样。 随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。随机选样通常可使用随机数表来进行。,（2）系统选样。 系统选样也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后按照间隔，顺序地选取样本。 用以确定选样间隔的公式如下： MNn 式中：M选样间隔数 N审计对象总体数量 n选样数量,（3）随意选样。 随意选样不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。随意选样的结果，有时缺乏合理性和可靠性。,
