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1、2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,第五章 审计依据、审计证据 与审计工作底稿,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,引导案例,审计工作底稿的严肃性,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,第一节 审计依据 第二节 审计证据 第三节 审计工作底稿,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,第一节 审计依据,审计依据： 用来对审计对象进行评价或计量的客观标准，也就是对审计对象是非、优劣作出判断的准绳，作出度量的尺子。,要得出审计结论，就必须有明确的、权威性的审计依据。,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,（一）正式的规定 （二）非正式的规定,一、审计依据的种类,2009.11,吉林工商学
2、院梁铁宇制作,二、审计依据的特征,（一）相关性 （二）完整性 （三）可靠性 （四）中立性 （五）可理解性,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,第二节 审计证据,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,审计证据： 为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。,包括： 1.财务报表依据的会计记录中含有的信息 2.可用作审计证据的其他信息,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,一、审计证据的类型,审计证据按其来源分为三类： (一)外部证据 (二)内部证据 (三)亲历证据,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,（一）外部证据,由被审计单位以外的单位或人士所提供的证据，其证明力较强。,200
3、9.11,吉林工商学院梁铁宇制作,外部证据：,一是由被审计单位以外的单位或人士出具的，并由注册会计师直接获得的审计证据 如应收账款函证的回函；,二是由被审计单位以外的单位或人士出具的，但为被审计单位所持有并提交给注册会计师的审计证据 如银行对账单。,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,（二）内部证据,由被审计单位内部形成的审计证据。,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,内部证据：,一是仅在被审计单位内部流转的证据，如出库单、入库单；,二是由被审计单位产生，但获得外部确认或认可的证据,如销售发票、付款支票。,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,（三）亲历证据,注册会计师通过观察或亲自
4、在被审计单位执行某些活动而取得的证据。 如监盘存货形成的监盘表、各种计算表、分析表。,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,二、审计证据的特征,（一）充分性 （二）适当性,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,（一）充分性,-对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。 -是注册会计师形成审计意见所需要的审计证据的最低数量要求。,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,审计证据的数量是越多越好。 收集审计证据要考虑 -成本效益原则。,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,（二）适当性,1.相关性 2.可靠性,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,1.相关性,
5、审计证据应与审计目标相关。 收集的证据如果与审计目标不相关，即使证据再可靠、数量再多，也起不到证明作用，只会浪费审计成本。,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,2.可靠性,审计证据的可信程度。 如果审计证据不可靠，数量再多、与审计目标再相关，也不能起到证明作用。,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,三、审计证据的收集,收集审计证据是整个审计过程的核心工作。 采用审计程序： 检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,第三节审计工作底稿,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,审计工作底稿,-注册会计师对制定的
6、审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 审计工作底稿是审计证据的载体，具有法律效力。,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,一、审计工作底稿的要素,1.被审计单位名称 2.审计项目名称 3.审计项目时点或期间 4.审计过程记录 5.审计结论 6.审计标识及其说明 7.索引号 8.编制者姓名及编制日期 9.复核者姓名及复核日期、复核范围 10.其他应说明事项,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,二、审计工作底稿存在的形式,纸质、电子或其他介质形式。,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,三、审计工作底稿的形成,（一）形成审计工作底稿的总体要求 （二）形成
7、审计工作底稿的具体要求,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,（一）项目组成员复核 （二）项目质量控制复核,四、审计工作底稿的复核,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,（一）项目组成员复核,1.复核人员与复核责任 （1）由审计项目组内富有经验的人员对经验较少的人员形成的审计工作底稿进行复核； 由审计项目经理对其他人员的底稿进行复核。 （2）审计项目负责人应当在审计过程中的适当阶段及时实施复核。 审计项目负责人应对底稿负最终复核责任。,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,2.审计工作底稿复核的内容,（1）审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行。 （2）审计程序的目
8、标是否实现、是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围。 （3）审计工作底稿中重要的钩稽关系是否正确。 （4）获取的审计证据是否充分、适当。 （5）对审计差异的处理是否恰当。 （6）审计判断与审计结论是否恰当。,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,（二）项目质量控制复核,对重大的审计项目（如上市公司财务报表审计），由会计师事务所委派未参加该业务的有经验的人员实施项目质量控制复核。 项目质量控制复核并不能减轻审计项目负责人的责任。,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,（一）审计工作底稿的所有权 属于会计师事务所。,五、审计工作底稿的管理,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,（二）审
9、计工作底稿的归档,审计工作底稿的归档期间为审计报告日后60天内。 审计工作底稿归档只是一项事务性工作，不涉及实施新的审计程序，也不会得出新的结论。,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,（三）审计工作底稿的保管,自审计报告日起，审计工作底稿至少应保存10年。 当期归整的永久性档案作为本期档案的一部分，应视为当期取得并保存10年。 如果永久性档案中的资料在某一个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存10年。,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,（四）审计工作底稿的保密,会计师事务所及其人员应对审计工作底稿包含的信息予以保密,2009.11,吉林工商学院梁铁宇制作,六、审计档案的组成,（一）永久性档案 -那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值。 （二）当期档案 -那些记录内容经常变化，主要供当期审计和下期审计使用的审计档案。,
