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1、新 编 报 关 实 务,（第二版）,新世纪高职高专教材编审委员会 组编 主编 肖立秋 侯伟强 李 坪,新世纪高职高专 国际经济与贸易类课程规划教材,项目七 进出口税费,【知识目标】,掌握进出口税费的种类以及计算方法; 掌握确定进出口货物原产地的方法以及税率适用的有关规定; 掌握审查确定进出口商品完税价格的方法; 掌握进出口税费缴纳及其减免的有关规定。,项目七 进出口税费,【技能目标】,具备按照相关法规的规定缴纳税费及办理相关手续的能力; 具备正确计算进出口关税、进口环节税的能力。,项目七 进出口税费,任务一 确定进出口税费缴纳项目,任务二 确定进出口货物的完税价格,任务三 确定进口货物原产地与
2、适用税率,任务四 计算进出口税费,任务五 熟悉进出口税费减免的有关规定,任务六 缴纳与退补进出口税费,任务一 确定进出口税费缴纳项目,一、关税,关税是指由国家所设置的海关，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税制，对进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的税收。 关税的征收主体是国家；课税对象是进出关境的货物及物品；进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人是关税的纳税义务人。,任务一 确定进出口税费缴纳项目,一、规则一,(一)进口关税,任务一 确定进出口税费缴纳项目,一、规则一,(二)出口关税,出口关税的计算公式如下: 应征出口关税税额=出口货物完税价格出口关税税率 其中
3、: 出口货物完税价格= FOB(1+出口关税税率),任务一 确定进出口税费缴纳项目,二、进口环节税,(一)增值税,1.含义,增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。,任务一 确定进出口税费缴纳项目,二、进口环节税,(一)增值税,2.征纳,进口环节增值税由海关依法向进口货物收货人征收，其他环节的增值税由税务机关征收。进口环节增值税的免税、减税项目由国务院规定，任何地区、部门都无权擅自决定增值税的减免。,任务一 确定进出口税费缴纳项目,二、进口环节税,(一)增值税,3.征收范围及适用税率,我国增值税的征收原则是中性、简便、规范，采取了基本税率再加一档低税
4、率的模式。,任务一 确定进出口税费缴纳项目,二、进口环节税,(一)增值税,4.计算公式,增值税组成价格=进口关税完税价格+进口关税税额+消费税税额 应纳增值税税额=增值税组成价格增值税税率,任务一 确定进出口税费缴纳项目,二、进口环节税,(二)消费税,1.含义,消费税是指以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。消费税开征的目的主要是调节消费结构、引导消费方向，增加国家财政收人。,任务一 确定进出口税费缴纳项目,二、进口环节税,(二)消费税,2.征纳,消费税由税务机关征收，进口环节的消费税由海关征收。进口环节消费税除国务院另有规定外，一律不得予以减、免税。,任务一 确定进出口税
5、费缴纳项目,二、进口环节税,(二)消费税,3.征收范围,(1)一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品; (2)奢侈品、非生活必需品; (3)高耗能的高档消费品; (4)不可再生和替代的资源类消费品。,任务一 确定进出口税费缴纳项目,二、进口环节税,(二)消费税,4.计算公式,任务一 确定进出口税费缴纳项目,二、进口环节税,(三)船舶吨税,船舶吨税按净吨位计征，计算公式如下: 应纳船舶吨税税额净吨位船舶吨税税率 其中: 净吨位船舶的有效容积吨/立方米,任务一 确定进出口税费缴纳项目,三、税款滞纳金和滞报金,(一)滞纳金,海关对滞纳金的征收自缴纳期限届满次日起，
6、至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止，其中的法定节假日不予扣除。具体计算公式如下: 关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5 滞纳天数 进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额0.5 滞纳天数,任务一 确定进出口税费缴纳项目,三、税款滞纳金和滞报金,(二)滞报金,滞报金按进口货物完税价格的0. 5 。计征，起征额为人民币50元，不足50元的免征。计算公式如下: 进口货物滞报金金额进口货物完税价格0.5 滞报天数,任务二 确定进出口货物的完税价格,一、完税价格的定义,我国海关法规定:海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格，实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方实
7、际支付或应当支付的价格。它包括两层含义: (1)确定完税价格时必须以货物的实际成交价格为基础，即进出口货物实际交易中达成的价格。 (2)纳税义务人向海关申报的价格并不一定等于完税价格，只有经过海关审核并接受的申报价格才能作为完税价格。,任务二 确定进出口货物的完税价格,二、进口货物完税价格的审定,(二)特殊进口货物完税价格的审定,1.加工贸易进口料件和制成品的完税价格,2.从保税区进入非保税区、从出口加工区运往区外、从保税仓库 出库内销的非加工贸易货物的完税价格,3.出境修理货物的完税价格,4.出境加工进口货物的完税价格,任务二 确定进出口货物的完税价格,二、进口货物完税价格的审定,(二)特殊
8、进口货物完税价格的审定,5.暂时进境货物的完税价格,6.租赁进口货物的完税价格,7.留购的进口货样、展览品和广告品的完税价格,8.特定减免税货物的完税价格,9.其他特殊进口货物的完税价格,任务二 确定进出口货物的完税价格,三、出口货物完税价格的审定,(1)与该货物同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格。 (2)与该货物同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格。 (3)按照境内生产相同或类似货物的料件成本、加工费用，通常的利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费各项总和计算所得的价格。 (4)以合理方法估定的价格。 出口货物完税价格= FOB-出口关税=
9、FOB(1+出口关税税率),任务二 确定进出口货物的完税价格,四、进出口货物的运输及其相关费用、保险费的计算,(1)海运进口货物，计算至该货物运抵境内的卸货口岸。 (2)陆运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸。 (3)陆运、空运和海运进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算。 (4)邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。 (5)以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的1%计算运输及其相关费用、保险费。 (6)作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，可以不另行计人运费。,任务三 确定进口货物原产地与适用税率,一、进口货物原
10、产地的确定,(一)原产地规则的含义,世界贸易组织原产地规则协定将原产地规则定义为：一国(地区)为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。简单而言，各国以本国立法形式制定的确定进口货物“国籍”的标准，就是原产地规则。,任务三 确定进口货物原产地与适用税率,一、进口货物原产地的确定,(二)原产地规则的类别,1.优惠原产地规则,优惠原产地规则是指一国为了实施国别优惠政策而制定的法律、法规，是以优惠贸易协定通过双边、多边协定形式或者由本国自主形式制定的一些特殊原产地认定标准，优惠范围以原产地为受惠国的进口产品为限。,任务三 确定进口货物原产地与适用税率,一、进口货物原产地的确定,(二)
11、原产地规则的类别,2.非优惠原产地规则,非优惠原产地规则是指一国根据实施海关税则和其他贸易措施的需要，由本国立法自主制定的原产地规则，因此也称为“自主原产地规则”。根据世界贸易组织的相关规定，适用于非优惠性贸易政策措施的原产地规则，其实施必须遵守最惠国待遇原则。,任务三 确定进口货物原产地与适用税率,一、进口货物原产地的确定,(三)原产地认定标准,任务三 确定进口货物原产地与适用税率,一、进口货物原产地的确定,(四)原产地证明书,任务三 确定进口货物原产地与适用税率,二、税率适用,(一)税率适用原则,(二)税率适用时间,任务四 计算进出口税费,一、进出口税费计算的原则,关税、进口环节税、滞纳金
12、等税费均以人民币计征，完税价格、税额采用四舍五人法计算至分。进出口货物的成交价格及有关费用以外币计价的，计算税款前海关按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格。,任务四 计算进出口税费,二、进口关税税款的计算,(二)出口关税税款的计算,应征进口关税税额=完税价格法定进口关税税率 减税征收的进口关税税额=完税价格减按进口关税税率,应征进口关税税额=货物数量单位税额,应征进口关税税额=货物数量单位税额+完税价格关税税率,任务四 计算进出口税费,二、进口关税税款的计算,(二)出口关税税款的计算,应征出口关税税额=完税价格出口关税税率 完税价格=成交价格(1+出口关税税率),应征
13、出口关税税额=货品数量单位税额,任务四 计算进出口税费,三、消费税税款的计算,(一)计算公式,(1)从价征收的消费税按照组成计税价格计算。其计算公式为: 应纳消费税税额=组成计税价格消费税税率 组成计税价格=(关税完税价格+关税税额) (1-消费税税率) (2)从量征收的消费税的计算公式为: 应纳消费税税额=应征消费税消费品数量单位税额 (3)同时实行从量、从价征收的消费税是上述两种征税方法之和。其计算公式为: 应纳消费税税额=应征消费税消费品数量单位税额+组成计税价格消费税税率,任务四 计算进出口税费,三、消费税税款的计算,(二)计算程序,(1)按照归类原则确定税则归类，将应税货物归人恰当的
14、税目税号; (2)根据有关规定，确定应税货物所适用的消费税税率; (3)根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的CIF价格; (4)根据汇率使用原则，将外币折算成人民币; (5)按照计算公式正确计算消费税税款。,任务四 计算进出口税费,四、增值税税款的计算,(一)计算公式,应纳增值税税额=增值杭组成价格增值税税率 增值税组成价格=进口关税完税价格+进口关税税额+消费税税额,(二)计算程序,首先计算关税税额，然后计算消费税税额，最后再计算增值税税额。,任务四 计算进出口税费,五、滞纳金的计算,(一)计算公式,关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5 滞纳天数 进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额
15、 0.5 滞纳天数,(二)计算程序,根据海关法的规定，进出口货物的纳税义务人，应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款；逾期缴纳的，由海关征收滞纳金。,任务五 熟悉进出口校费减免的有关规定,进出口税费减免是指海关按照国家政策、海关法和其他有关法律、行政法规的规定，对进出口货物的关税和进口环节海关代征税给予减征或免征。 进出口税费的减免分为三大类：法定减免税、特定减免税和临时减免税。,任务五 熟悉进出口校费减免的有关规定,一、法定减免税,法定减免税是指进出口货物按照海关法关税条例和其他法律、行政法规的规定可以享受的减免关税优惠。下列进出口货物、进出境物品，可以享受减征或者免征关税: (1)
16、关税税额在人民币50元以下的一票货物; (2)无商业价值的广告品和货物样品; (3)外国政府、国际组织无偿赠送的物资; (4)在海关放行前遭受损坏或者损失的货物; (5)进出境运输工具运载的途中必需的燃料、物料和饮食用品; (6)中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品; (7)法律规定减征、免征关税的其他货物、物品。,任务五 熟悉进出口校费减免的有关规定,二、特定减免税,(一)外商投资企业进口物资,(二)国内投资项目进口设备,(三)货款项目进口物资,(四)特定区域物资,(五)科教用品,(六)残疾人专用品,(七)救灾捐赠物资,(八)扶贫慈善捐赠物资,任务五 熟悉进出口校费减免的有关规定,三、临时减免税,临时减免税是指法定减免税和特定减免税以外的其他减免税，国务院根据某个单位、某类商品、某个时期或某批货物的特殊情况和需要，给予特别的临时性减免税优惠。 临时性减免税一般
