企业纳税会计 五版 第十章 其他税种的核算

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1、第十章 其他税种的核算,企业纳税会计,印花税的核算,房产税的核算,1,3,2,城镇土地使用税的核算,5,车辆购置税的核算,本章导读,4,城市维护建设税和教育费附加的核算,6,7,8,9,耕地占用税的核算,车船税的核算,契税的核算,烟叶税的核算,本章重点 各税种的征税范围、纳税人、征税对象、税率、纳税申报,重点难点,本章难点 各税种应纳税额的计算及账务处理方法,能进行城镇土地使用税、房产税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、车船税、契税、烟叶税的会计核算 能进行城镇土地使用税、房产税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、车船税、契税、烟叶税的申报与缴纳,了解城镇土地使用

2、税、房产税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、车船税、契税、烟叶税的纳税人 熟悉城镇土地使用税、房产税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、车船税、契税、烟叶税的征税范围、税率 掌握城镇土地使用税、房产税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、车船税、契税、烟叶税的应纳税额的计算,一、城镇土地使用税的纳税人 1.拥有城镇土地使用权的单位和个人； 2.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人； 3.土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税； 4.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地实际使用人和代管人为纳税人。,第一

3、节 城镇土地使用税的核算,二、城镇土地使用税的征税对象与税率 （一）征税对象 城镇土地使用税的征税对象是城镇土地，其征税范围为城市、县城、建制镇、工矿区的国家所有和集体所有的土地，农业用地除外。 （二）税率,第一节 城镇土地使用税的核算,三、城镇土地使用税的减免税优惠 1. 国家机关、人民团体、军队自用的土地； 2. 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地； 3. 宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地； 4. 市政街道、广场、绿化地带等公共用地； 5. 直接用于农、林、牧、渔业的生产用地； 6. 经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年； 7.由财政

4、部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。,第一节 城镇土地使用税的核算,四、城镇土地使用税的会计核算 （一）计税依据 1.凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为计税依据。 2.尚未组织测量的，但纳税人持有政府部门颁发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为计税依据。 3.尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积据以纳税，待核发土地使用证书后再作调整。 （二）应纳税额的计算 城镇土地使用税的应纳税额依据纳税人实际占用的土地面积和适用单位税额计算。 年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）适用税额,第一节 城镇土地使用税的核算,【例10

5、-1】某市一商场，企业土地使用证书上记载占用土地的面积为7 000平方米，属于一等地段；商场另外两个统一核算的分店坐落在市区，共占地5 000平方米，均属三等地段；商场的仓库位于市郊，属五等地段，占地面积2 000平方米；商场自办托儿所占地面积2 000平方米，属三等地段。一等地段年税额为4元/平方米；三等地段年税额为2元/平方米；五等地段年税额为1元/平方米；当地规定托儿所占地面积免税。计算该商场全年应纳城镇土地使用税税额为多少？,第一节 城镇土地使用税的核算,【解析】 商场占地应纳税额=7 000 4=28 000（元） 分店占地应纳税额=5 000 2=10 000（元） 仓库占地应纳税

6、额=2 000 1=2 000（元） 商场自办托儿所按规定免税 全年应纳税额=28 000+10 000+2 000=40 000（元）,第一节 城镇土地使用税的核算,（三）城镇土地使用税的账务处理 缴纳城镇土地使用税的单位，应在“应交税费”账户下设置“应交城镇土地使用税”明细账户。 会计年度终了按规定计算应交的城镇土地使用税时，借记“管理费用”、“营业税金及附加”(注：核算投资性房地产应纳城镇土地使用税时运用)账户，贷记“应交税费应交城镇土地使用税”账户。 缴纳城镇土地使用税时，借记“应交税费应交城镇土地使用税”账户，贷记“银行存款”账户。,第一节 城镇土地使用税的核算,【例10-2】长春市

7、东方实业有限公司，实际占用土地面积9 000平方米，地处高新开发区硅谷大街200号（属一等地段），核定的单位税额为10元/平方米。计算该公司2008年应纳城镇土地使用税税额为多少？该企业如何进行账务处理？,第一节 城镇土地使用税的核算,【解析】 全年应纳城镇土地使用税税额=9 000 10=90 000（元） （1）计提税金时： 借:管理费用 90 000 贷:应交税费应交城镇土地使用税 90 000 （2）实际缴纳时： 借:应交税费应交城镇土地使用税 90 000 贷:银行存款 90 000,第一节 城镇土地使用税的核算,五、城镇土地使用税的纳税申报 （一）纳税时间 城镇土地使用税实行按年计

8、算、分期缴纳的征收方法。具体缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。具体纳税义务发生时间如下： 纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税； 纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税； 纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税； 以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税； 新征用的土地，如属于耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地使用税；

9、如属于非耕地，则自批准征用次月起开始缴纳土地使用税。,第一节 城镇土地使用税的核算,五、城镇土地使用税的纳税申报 （二）纳税地点 城镇土地使用税纳税地点为土地所在地，由土地所在地地方税务机关征税。纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，纳税人应分别向土地所在地的税务机关申报纳税；在同一省（自治区、直辖市）管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，纳税地点由各省、自治区、直辖市税务局确定。,第一节 城镇土地使用税的核算,五、城镇土地使用税的纳税申报 （三）纳税申报 纳税人应按照城镇土地使用税暂行条例的有关规定及时办理纳税申报，如实填写城镇土地使用税纳税申报表，其格式如下。,第一节 城镇土地

10、使用税的核算,（三）纳税申报表,第一节 城镇土地使用税的核算,一、房产税的纳税人 房产税以房产为征税对象，按房屋的计税价值或房产租金收入，向房产所有人征收的一种财产税。 房产税是以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。其中： 1.产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。 2.产权出典的，由承典人纳税。产权出典是指产权所有人将房屋、生产资料等的产权，在一定期限内典当给他人使用而取得资金的一种融资业务。由于在房屋出典期间，产权所有人无权支配房屋，因此，对房屋具有支配权的承典人为纳税人。 3.产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。

11、 4.产权未确定及房产租赁或者房产出典发生纠纷未解决的，房产代管人或使用人为纳税人。 5.纳税单位或个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产的，应由使用人代为缴纳房产税。 自2009年1月1日起废止城市房地产税暂行条例，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照中华人民共和国房产税暂行条例缴纳房产税。,第二节 房产税的核算,二、房产税的征税对象和税率 （一）房产税的征税对象 房产税的征税对象是房产。房产是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。房产税的征税范围包括城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村。房地产

12、开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。 （二）房产税的税率 我国现行房产税采用的是比例税率，具体税率分为两种:一种是按房产原值一次减除10%30%折旧后的余值计征的，税率为1.2%；另一种是按房产出租的租金收入计征的，税率为12%。从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，可暂减按4%的税率征收房产税。,第二节 房产税的核算,三、房产税的减免 （一）下列房产免纳房产税 1.国家机关、人民团体、军队（含武警）自用的房产； 2.由国家财政部门拨付事业经费的单位所有的、本身业务范围内使用的房产； 3.公园、名

13、胜古迹、宗教寺庙自用的房产； 4.个人所有非营业用的房产； 5.对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行所属分支机构自用的房产； 6.经财政部批准免税的其他房产。 （二）其他减免规定,第二节 房产税的核算,四、房产税的会计核算 （一）房产税的计算 1.房产税的计税依据 房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。按照房产计税价值征税的，称为从价计征；按照房产租金收入征税的，称为从租计征。 从价计征。房产税暂行条例规定，房产税依照房产原值一次减除10%30%折旧后的余值计算缴纳。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。房产原值是“固定资产”账户中记载的房屋原价。 从租计征。房产税

14、暂行条例规定，房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。房产的租金收入是房屋产权所有人出租房产使用权所取得的报酬，包括货币收入和实物收入；对以劳务或其他形式作为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额，依率计征。,第二节 房产税的核算,四、房产税的会计核算 （一）房产税的计算 2.房产税的应纳税额计算 从价计征 应纳税额=应税房产原值（1-扣除比例）1.2% 【例10-4】某企业的经营用房原值为8 000万元，按照当地规定依照房产原值一次减免20%后的余值计算，适用税率为1.2%，则应纳税额为多少？ 【解析】 应纳税额=8 000 （1-20%） 1.2%=76

15、.8（万元）,第二节 房产税的核算,四、房产税的会计核算 （一）房产税的计算 2.房产税的应纳税额计算 从租计征 应纳税额=租金收入12%（或4%） 【例10-5】某企业出租房屋5间，年租金为100 000元，适用税率为12%，则其应纳税额为多少？ 【解析】 应纳税额=100 000 12%=12 000（元）,第二节 房产税的核算,（二）房产税的账务处理 企业按规定计算当期应纳房产税时，借记“管理费用”、“营业税金及附加”(注：核算投资性房地产应纳房产税时运用)账户，贷记“应交税费应交房产税”账户； 分期（月、季、半年）申报缴纳房产税时，借记“应交税费应交房产税”账户，贷记“银行存款”等账户

16、。,第二节 房产税的核算,（二）房产税的账务处理 【例10-6】仍以【例10-5】资料为例，该企业如何进行账务处理？ 【解析】 年应纳税额=100 000 12%=12 000（元） 月应纳税额=12 000 12=1 000（元） （1）每月预提税金时： 借:管理费用 1 000 贷:应交税费应交房产税 1 000 （2）按季缴纳税款时： 借:应交税费应交房产税 3 000 贷:银行存款 3 000,第二节 房产税的核算,五、房产税的纳税申报 （一）纳税义务发生时间 纳税义务人将原有房产用于生产经营，从生产经营当月起，缴纳房产税。 纳税义务人将自行新建房屋用于生产经营，从建成次月起，缴纳房产税。 纳税义务人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续次月起，