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1、2012注册税务师考试税法一税法基本原理考点汇总税法一税法基本原理考试题型分析 第一节税法概述第二节税收法律关系第三节税收实体法与程序法第四节税法的运行第五节 国际税法第六节税法的建立与发展本章教材变化：第四节“税法的运行”中，依据2010年7月1日实施的“总局令第20号”，新增“（四）税收规范性文件的制定管理”（P44）本章重点内容：税法基本原则和适用原则、税法按解释权限划分、税法按效力分类、税收法律关系特点、征税主体和纳税主体各自权利、税收实体法六个要素、税收程序法主要制度及征收程序、税法运行（税收立法、执法、司法）、税收管辖权概念及分类、国际重复征税及其避免。税法一税法基本原理考点：国际
2、重复征税1.发生的原因：纳税人所得或收益的国际化、各国所得税制的普遍化、各国行使税收管辖权的矛盾性2.避免国际重复征税的一般方式单边方式、双边方式和多边方式3.避免国际重复征税的基本方法：免税法、抵免法直接抵免法与间接抵免法：直接抵免法特点：政府对本国居民直接缴纳的国外所得税给予抵免适用情况：适用于同一经济实体总、分机构之间的税收抵免间接抵免法特点：政府对本国居民间接缴纳的国外所得税给予抵免适用情况：适用于母子公司的经营方式，又适用于母、子、孙公司的经营方式 4.税收饶让：它不是一种独立的避免国际重复的的方法，是抵免法的附加。可以鼓励本国居民从事国际经济活动的积极性和维护非居住国利益的双重目的
3、。【典型例题】【例题单选题】国际税收中，彻底消除国际重复征税的办法是（） A.免税法 B.税收饶让 C.直接抵免法 D.间接抵免法 正确答案A 【例题单选题】关于国际税收抵免制定的说法，正确的是（）。 A.直接抵免法仅适用于母、子公司之间的税收抵免 B.允许抵免额等同于抵免限额 C.税收饶让与抵免法共同构成了避免国际重复征税的方法 D.抵免限额是指对跨国纳税人在国外已纳税款进行抵免的限度 正确答案D 答案解析选项A直接抵免法适用于同一经济实体总、分机构之间的抵免；选项B允许抵免额不等同于抵免限额，允许抵免额是抵免限额与实缴额间的较小者；选项C税收饶让不是独立的方法。 【例题单选题】居住国政府对
4、其居民在非居住国得到 税收优惠的那部分所得税，视同已纳税额而给予抵免，不再按本国税法规定补征。这种税收优惠方法在国际税收中称为（）。 A.分国限额抵免法 B.综合限额抵免法 C.税收饶让 D.免税法 正确答案C税法一税法基本原理考点：国际税法概念及原理1.调整对象：国家与涉外纳税人之间的涉外税收征纳关系和国家相互之间的税收分配关系。税收管辖权 1.属于国家主权在税收领域中的体现；2.具有明显的独立性和排他性。3.税收管辖权的分类：来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权。2.重要渊源：国际税收协定，其最典型的形式是“OECD范本”和“联合国范本”。国际税收协定（1）税收协定具有高于国内税法的效力（
5、2）税收协定不能干预有关国家自主制定或调整、修改税法（3）税收协定不能限制有关国家对跨国投资者提供更为优惠的税收待遇。3.是国际法的特殊组成部分，一旦得到一国政府和立法机关的法律承认，国际税法的效力高于国内税法。4.基本原则：1.国家税收主权原则；2.国际税收分配公平原则；3.国际税收中性原则。【典型例题】【例题多选题】国际税法是随着世界经济的发展而逐渐产生和发展起来的，有关国际税法的表述正确的有（）。 A.国际税收协定是主权国家和国际组织之间签订的法律文件 B.我国承认国际税法的效力优于国内税法 C.国际税法的重要渊源是国内税法 D.国际税收协定最典型的形式是0ECD范本和联合国范本 E.税
6、收管辖权具有明显的独立性和排他性 正确答案BDE 答案解析选项A税收协定是是指两个或两个以上的主权国家或地区，为了协调相互之间的税收分配关系，本着对等的原则，在有 关税收事务方面通过谈判所签订的一种书面协议；选项C国际税法的重要渊源是国际税收协定。 【例题多选题】国际税法的重要渊源是国际税收协定，下列有关国际税收协定表达正确的有（） A.国际税收协定最典型的形式是“OECD 范本”和“联合国范本” B.一旦得到一国政府和立法机关的法律承认，国际税收协定的效力高于国内税法 C.国际税收协定直接制约主权国家调整修改税法 D.实行税收无差别待遇是国际税收协定的基本内容之一 E.国际税收协定是指仅有两
7、个主权国家签订的税收条约 正确答案ABD 答案解析选项C国际税收协定不能干预有关国家自主制定或调整、修改税法；选项E国际税收协定是是指两个或两个以上的主权国家或地区签订的税收条约。税法一税法基本原理考点：税收立法（一）理解税收立法注意以下几点：1.从税收立法的主体来看，制定机关包括全国人大及其常委会、国务院及其有关职能部门、拥有地方立法权的地方政权机关；2.立法权的划分，是税收立法的核心问题；3.税收立法必须经过法定程序；4.制定税法是税收立法的重要部分，但不是全部，修改、废止税法也是其重要的组成部分。（二）税收法律、税收法规的创制程序：分类立法机关表现形式税收法律全国人大及常委会。创设程序包
8、括：提出（一般由国务院向人大提出税收法律案） 审议 表决通过 公布（主席签署，以人大公报上的法律文本为标准文本）法律、决定税收法规（立法主要形式）最高行政机关（国务院）； 地方立法机关（地方人大及常委会）条例、暂行条例税收规章国务院组成部门（包括直属机构）；地方政府规定、办法、实施细则、规则（三）税收规范性文件的制定管理（新增加）税收规范性文件，是指县以上（含本级）税务机关依照法定职权和规定程序制定并公布的，规定纳税人、扣缴义务人及其他税务行政相对人（以下简称税务行政相对人）权利、义务，在本辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件。规范性文件的特征：属于非立法行为的行为规范；适用主体的非特定性；不
9、具有可诉性。不属于具体的行政行为，不构成人民法院的受案范围；向后发生效力的特征。权利范围：税收规范性文件不得设定税收人开征、停征、减税、免税、退税、补税事项，行政许可，行政审批，行政处罚，行政强制，行政事业性收费以及其他不得由税收规范性文件设定的事项。其他相关规定：由制定机关负责解释，不得将解释全授权本级机关的内设机构或下级税务机关； 一般应自公布之日起30日后施行，且一般不得溯及既往。【典型例题】【例题单选题】关于税收立法的说法，正确的是（）。 A.广义与狭义的税收立法的区别在于税务规章是否属于立法范畴 B.制定税法是税收立法的组成部分，税收立法还包括修改、废止税法活动 C.税收立法程序是税
10、收立法的核心 D.划分税收立法权的直接法律依据是税收征收管理法 正确答案B 【例题多选题】税收法律是指由全国人大及其常委会制定的有关税收分配活动的法律制度。有关税收法律创制程序的表述，正确的有（）。 A.必须经财政部向全国人大及其常委会提出税收法律案 B.交由国务院审议 C.税收法律案的通过采取表决方式进行 D.由全国人大常委会委员长签署公布 E.以全国人大常委会公报上的税收法律文本为标准文本 正确答案CE 答案解析选项A，由国务院提出；选项B，由人大审议；选项D，由主席签署。 【例题单选题】关于税务规章，下列说法中正确的是（）。 A.税务规章解释与税务规章不具有同等效力，但同属于立法解释的范
11、畴 B.审议通过的税务规章可由起草部门直接发布 C.税务规章与地方性法规对同事项的规定不致时，必须由全国人大常委会裁决 D.人民法院在行政诉讼中对税务规章可以参照适用，但对不适当的税务规章不能宣布无效 正确答案D 答案解析选项A税务规章解释与税务规章具有同等效力；选项B审议通过的税务规章报局长签署后予以公布；选项C税务规章与地方性法规对同事项的规定不致不能确定如何适用时，由国务院提出意见，只有认为应该适用税务规章的，才必须提请全国人大常委会裁决。 【例题单选题】关于税务部门规章，下列表述错误的是（）。 A.税务部门对涉及国务院两个以上部门职权范围的事项，可制定部门联合规章 B.只有法律和法规对
12、税收事项已有规定的情况下，才可以制定税务规章 C.税务规章一般应当自公布之日起30日后施行 D.人民法院在行政诉讼中，对不适当的税务规章可以予以撤销 正确答案D 税法一税法基本原理考点：税收程序法 1.税款的退还和追征制度制度适用范围相关规定税款退还制度退还多缴的税款主要包括两种情况： 1.因为技术上的原因或计算上的错误，造成纳税人多缴或税务机关多征的税款； 2.正常的 税收征管的情况下造成的多缴税款。有欠税的抵顶欠缴的税款和滞纳金； 无欠税的，可以按纳税人的要求留抵下期应纳税款。税款追征制度税务机关的责任造成的未缴或者少缴税款税务机关可在3年内要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳
13、金。因纳税人、扣缴义务人的责任造成的未缴或者少缴税款一般情况下，追征期为3年， 特殊情况下，追征期为5年。追征税款的同时，还要追征滞纳金。 对偷税、抗税、骗税的，无限期地追征偷税、抗税的税款、滞纳金和纳税人、扣缴义务人所骗取的税款。 2.税收保全措施和强制执行措施：措施实施条件实施措施特别说明税收保全（1）行为条件：纳税人有逃避纳税义务的行为。逃避纳税义务行为主要包括：转移、隐匿商品、货物或者其他财产等。 （2）时间条件：纳税人在规定的纳税期届满之前和责令缴纳税款的期限之内。（3）担保条件：在上述两个条件具备的情况下，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保，纳税人不提供纳税担保的，税务机关可以依照
14、法定权限和程序，采取税收保全措施。 （1）书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款的存款； （2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。（1）税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。 （2）税务机关对纳税人等采取保全措施或强制执行措施应经县以上税务局（分局）局长批准。强制执行（1）超过纳税期限。未按照规定的期限纳税或者解缴税款； （2）告诫在先。税务机关必须责令限期缴纳税款；（3）超过告诫期。经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的。 （1）书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款； （2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。【典型例题】【例题单选
