会计学 第十二章 财务会计报告

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1、本章主要学习内容 财务报表的概念 财务报表的分类 主要财务报表的编制方法 财务报表之间的勾稽关系 财务报表附注,第十二章 财务报表列报,第一节 财务报表列报概述,一、财务报表的概念及种类 （一）财务报表的概念 财务报表是会计人员根据日常核算资料归集、加工、汇总而形成，用以综合反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等信息的文件。,（二）财务报表的组成内容及分类 1.按编报期间分：年度、中期报表 2.按编制主体分：个别、合并报表,会计主体,会计分期,中期财务报表,年度财务报表,个别财务报表,母公司等,合并财务报表,1.遵循各项会计准则进行确认和计量 企业应当根据实际发生的

2、交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。,交易或事项 （经济业务）,账 簿,报 表,初始 确 认,再次 确 认,计量,确认,记录,报告,二、财务报表列报的基本要求,2.应以企业的持续经营作为列报基础 持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。,清算或停止营业(非持续经营),企业会计准则规范的是持续经营条件下企业对所发生交易和事项确认、计量及报告。,会计主体,持续经营,【例】在持续经营前提下，企业的资产、负债一般按实际成本计量，据此计算企业的财务状况和经营成果。,【例】在非持续经营前提下，企业的资产按可变现净值计量、负债按预计结算金额

3、计量，产生的财务状况和经营成果也有所不同。,3.应遵循重要性要求 项目是对大量的交易和事项按其性质或功能汇总以后形成的在财务报表中列报的内容。 判断项目重要性的标准：如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目就具有重要性。具体标准有：,交易或事项 （经济业务）,是否影响信息使用者进行经济决策,是否重要 ？,项目性质,金额大小,重要性在项目列报中的体现 (1)性质或功能不同的项目,一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。【例】应收账款、固定资产和实收资本等，在性质和功能上都有着本质差别，必须在资产负债表上单独列报。 (2)性质或功能类似的项目，

4、一般可以合并列报，但是对其中具有重要性的类别应单独列报。【例】原材料、低值易耗品在性质上类似，均通过生产过程形成企业的产品存货，因此在资产负债表上可合并为“存货”项目列报等。,4.应遵循一致性要求 即财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。不仅项目名称的一致，还包括项目的分类、排列顺序等方面的一致。,会计主体,持续经营,寓意：会计主体采用的会计政策应保持一致性,是由会计信息质量要求的可比性决定的。目的是使同一企业不同期间和不同企业同一期间的财务报表相互可比。,5.项目金额间不得相互抵消 财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以净额列报。【例】

5、企业的应收款(资产)和应付款(负债)相互抵消的话就掩盖了交易的性质(债权/债务)，报表使用者也难以据其作出判断。但企业会计准则另有规定的除外。 除外情况：（1）资产项目按扣除减值准备以后的净值列示；（2）非日常活动形成的利得和损失按其余额列示。【例】非流动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关费用的差额列示。,6.应列报比较信息 企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息,更有利于他们进行经济决策,本期,上期,本期,上期

6、,7.财务报表表首的列报要求,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,表首,正 表,编报企 业名称,资产负 债表日,货币名称和 单 位,8.应说明报告期间 企业至少应当编制年度财务报表。年度财务报表的期间短于一年的（如企业属于在本年度中新成立的），应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。,中期财务报表,年度财务报表,第二节 利润表,一、利润表的概念 反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。,利润表 (经营成果) 收入 费用 利润,利润表的格式根据 “收入费用利润”会计等式原理设计。,会计主体,一定会计期间：月度、季度、半年度、年度,企业经营成果：利润（或亏损）,收

7、入大于费用时为利润；反之为亏损,特定的时间概念,反映的主要内容,动态报表,二、利润表的作用,利润表 (经营成果) 收入 费用 利润,利 润 表 会企02表,净利润,A 可以反映企业生产经营的收益及成本耗费等情况,B 可以反映企业产经营的成果（净利润或净亏损）,C 通过不同时期的数据比较，可以分析企业利润的发展趋势和获利能力,三、一般企业利润表的格式与列报方法 （一）格式 按利润表计算净利润的方法不同，可分为单步式和多步式两种。 1.单步式 见教材P.228（或下页图示） 2.多步式（常用格式） 见教材P.230（或下两页图示）,利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元,格式1-单步

8、式,以收入合计减去费用合计，只需一个步骤即可计算出净利润,不能体现收入与相关费用之间的配比关系。不为企业所常用,净利润,收入,费用,利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元,格式2-多步式,按利润形成的主要环节，将营业利润、利润总额和净利润分步计算,从而得出最终成果,能够体现收入与相关费用之间的配比关系;明晰区分了日常活动与非日常活动利润内容,日常活动实现的利润,净利润,收入,费用,收入,损失,费用,利得, 企业常用格式,（二）内容 各种格式的利润表所反映的共同内容 1.企业一定会计期间实现的各种收入和发生的各种费用； 2.各种利润指标及其计算方法。 多步式利润表中包含以下利润指标

9、： （1）营业利润 （2）利润总额 （3）净利润,利润表 (经营成果) 收入 费用 利润,（三）利润表的列报方法 1.“本期金额”和“上期金额”的填列方法 （1）“本期金额”的基本填列方法 根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。 根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。,利 润 表 会企02表 编制单位： 218年8月 单位：元,“本月金额”根据有关账户本期发生额填列,计算填列,直接填列,【例12-1】 及表12-3, “投资收益”账

10、户为借方余额时应用“”填列,利 润 表 会企02表 编制单位： 218年8月 单位：元,（2）“本年累计金额”填列方法(了解),【例】 长城公司2 18年7月 累 计 营 业 收入为6 150 000元(见表122)，218年8月的营业收入为380 000元。8月末的“本年累计数”应为以上二者之和（9 950 000元，见表123）。其他累计数的计算依此类推。,见【例12-1】和表12-2、12-3, 06新准则为“上期金额”,反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。 应根据上期（如上月）的“本年累计数”加“本月数”填列。,（3）“上期金额”的基本填列方法,利 润 表 会企0

11、2表 编制单位： 218年8月 单位：元,同时列示比较数据指标的目的是为了便于信息使用者进行对比，并做出经济决策, 根据上期“利润表”相应项目的“本期金额”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列。,“上期”含义：是相对于“本期”的一个概念。但不能简单理解为“本期”的上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份等。,【例】本例中的“上期”应为217年8月,一、资产负债表概述 1.资产负债表的概念 反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。,资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益,第三节 资产负债表,会计主体,某一特定日期：会计期末的最后一天,企业财务状况：资产、负债、所有者权

12、益状况,资金存在形态,资金来源渠道,特定的时间概念,反映的主要内容,静态报表,2.资产负债表的作用 反映企业某一特定日期资产总 额及其分布情况，是分析企业生产经 营能力的重要资料。 反映企业某一特定日期负债总 额及其结构，表明企业未来需用多少 资产或劳务清偿债务。 反映企业某一特定日期所有者权益情况，表明投资者投资在企业资产中所占的份额，了解权益的结构情况。,资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益,提供财务分析的所需资料。可利用该表提供的数据计算资产负债率等比率，了解企业偿债能力等。,资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益,【例】某企业217年年末的资产负债率,资产负债率,

13、1 632 000,4 404 000,100%,37. 05%,计算结果表明：该企业具有一定的偿债能力。,也可计算企业的流动比率和速动比率等，反映企业的付现能力等,3.资产负债表列报的总体要求,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,资 产,负 债,所有者权益,按报告要素分类别列报,资产、负债按流动性列报,列报相关的合计、总计项目,资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益,二、一般企业资产负债表的格式与列报方法 （一）资产负债表的格式,一般企业资产负债表的格式主要有报告式和账户式两种。 见表124和表126，或接续页的图示。,1.报告式（见教材P.233，表12-4

14、）,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,按“资产负债所有者权益”或“资产负债 所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列,格式1报告式,2.账户式（见教材P.235，表12-5） 因其外表形式像“T”形账户而得名。,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,按“资产负债所有者权益”等式原理，将资产、负债和所有者权益分左右两部分排列,格式2账户式,（二）编制资产负债表的基本方法 编制资产负债表,主要是填写该表各项目的“期末余额”和“年初余额” 。 1.“年初余额”的填列方法：根据上年末本表“期末余额”栏数字填列。项目内容如有变化应做相应的调整。 2.“期末余额”的填列方法： “期末余额”月末、季末、年末等的数字。,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,根据上年末“资产负债表” 上 的“期末余额”填列,根据有关账户的期末余额直接或计算填列,同时列示相互连续年度的数据指标的目的是为了便于信息使用者进行对比，并做出经济决策,资产负债表中“期末余额”的基本填列方法有以下六种（见下面各页图示）： (1)根据总账账户期末借方余额直接填列,资产负债表