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1、企业财务会计,学习情境7.4：应交税费业务核算,其他税费业务的核算,消费税业务的核算,增值税业务的核算,学习子情境7.4 应交税费业务核算,学习子情境7.4 应交税费业务核算,【本学习子情境引例】 东方股份有限责任公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款40 000元，增值税额6 800元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该公司采用实际成本法对原材料进行核算。,学习子情境7.4 应交税费业务核算,【工作过程与岗位对照表】,学习子情境7.4 应交税费业务核算,【知识准备】,企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税金，这些应交的税金，应按照权责发生制
2、的原则预提计入有关科目。这些应交的税金在尚未交纳之前暂时停留在企业，形成一项负债。 企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。 为了核算和监督企业各种税费的交纳情况，企业应当设置“应交税费”科目。,学习子情境7.4 应交税费业务核算,按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。,一、增值税业务的核算,增值税是指对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人的增值额征收的一种流转税。,一般纳税人应纳
3、增值税额： 根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定； 小规模纳税人应纳增值税额： 根据销售额和规定的征收率计算确定。,学习子情境7.4 应交税费业务核算,增值税一般纳税人的账务处理：,为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、 “进项税额转出”等专栏。,学习子情境7.4 应交税费业务核算,增值税一般纳税人的账务处理：,销项税额 进项税额转出,进项税额 已交税金,尚未交纳的税费,多交或尚未抵扣的税费,1、负债类账户； 2、按“应交税费应交增
4、值税” 设置明细账： 进项税额 销项税额 已交税金 进项税额转出,学习子情境7.4 应交税费业务核算,2.一般纳税企业的账务处理 (1)取得资产和接受应税劳务 一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动 产，按应计借记“在途物资”或“原材 料”“库存商品”“生产成本”“无形资产”“固定资产”“管理费用”等账 户，入相关成本费用或资产的金额，按当月已认证的可抵扣增值税税额，借记“应交税费应交增值 税（进项税额）”账户，按当月未认证的可抵扣增值税税额，借记“应交 税费待认证进项税额”账户，按应付或实际支付的金额，贷记“应 付账款”“应付票据”“银行存款”等账户。 发生退货的，如原增
5、值税专 用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的 会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会 计分录。,学习子情境7.4 应交税费业务核算,企业购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13% 的扣除率计算进项税额。借记“应交税费应交增值税（进项税 额）”账户，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记“材料采 购”“原材料”“库存商品”等账户，按照应付或实际支付的价款，贷记 “应付账款”“银行存款”等账户。 进项税额计算公式： 进项税额 = 买价 扣除率,学习子情境7.4 应
6、交税费业务核算,购进以及在生产经营过程中支付运输费、装卸费、保险费等其他费用的，按照所取得增值税专用发票上注明的准予抵扣的增值税税额，借 记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等 账户。 进项税额计算公式： 进项税额 = 相关费用金额 增值税税率,学习子情境7.4 应交税费业务核算,一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣 的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产账户，借记 “应交税费待认证进项税额”账户，贷记“银行存款”“应付
7、账款”等账户，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产账户，贷记 “应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户。,学习子情境7.4 应交税费业务核算,(2)进项税额转出 企业发生非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，非正常损失（指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失）的在产品、产成品所 耗用的购进货物或者应税劳务，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费应 交增值税（进项税额转出）”账户转入有关账户，借记“待处理财产损 溢”“在建工程”“应付职工薪酬”等账户，贷记“应交税费应交增 值税（进项税额转出）”账户；属于转作待处理财产损失的进项税
8、额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。,学习子情境7.4 应交税费业务核算,(3)销售业务 一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存 款”等账户，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”“其他业务收 入”“固定资产清理”等账户，按现行增值税制度规定计算的销项税额， 贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。 发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。,学习子情境7.4 应交税费业务核算,(4)视同销售行为 一般纳税人将自产委托加工的货物用于免税项目、简易计税项
9、目、 集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、赠送他人等，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务（但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外）、单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产（但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外），应视同销售行为。 企业发生税法上视同销售的行为，借记“应付职工薪酬”“利 润分配”“长期股权投资”等账户，贷记“应交税费应交增值税（销 项税额）”。,学习子情境7.4 应交税费业务核算,(5)缴纳增值税 纳税人销售货物或者提供应税劳务，其应纳税额为当期销项税额抵 扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额
10、 = 当期销项税额 - 当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值 税”明细账户转入“未交增值税”明细账户。对于当月应交未交的增值 税，借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”账户，贷记 “应交税费未交增值税”账户；对于当月多交的增值税，借记“应交 税费未交增值税”账户，贷记“应交税费应交增值税（转出多 交增值税）”账户。 企业交纳当月应交的增值税，借记“应交税费应交增值税（已 交税金）”账户，贷记“银行存款”账户；企业交纳以前期间未交的增值 税，借记“应交税费未交增值税”账户，贷记“银
11、行存款”账户。,学习子情境7.4 应交税费业务核算,小规模纳税企业销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和规定的 增值税征收率计算应纳税额的简易办法，销售货物或提供应税劳务时不 能自行开具增值税专用发票，可由税务机关代开增值税专用发票，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额销售额征收率,3. 小规模纳税企业的账务处理：,学习子情境7.4 应交税费业务核算,3.小规模纳税企业的账务处理 小规模纳税企业增值税征收率为 3%和5%，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务 的成本。因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”账户下设置“应交 增值税”明细账
12、户，不需要在“应交增值税”明细账户中设置专栏。“应交税费应交增值税”账户贷方登记应缴纳的增值税；借方登记已缴 纳的增值税；期末贷方余额为尚未缴纳的增值税，借方余额为多缴纳的增值税。 小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，借记“材料采购”“在途物资”等账户，贷记 “银行存款”账户。,学习子情境7.4 应交税费业务核算,二、消费税业务的核算,消费税有从价定率、从量定额和从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）三种征收方法。,消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。,学习子情境7.4 应交税费业务核算,
13、实行从价定率办法计算： 应纳税额销售额比例税率 实行从量定额办法计算： 应纳税额销售数量定额税率 实行复合计税办法计算： 应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率,学习子情境7.4 应交税费业务核算,为了核算企业应交消费税的发生、交纳等情况，企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目。 该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税，期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。,消费税的账务处理：,学习子情境7.4 应交税费业务核算,2.应交消费税的账务处理 （1）销售应税消费品 企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税
14、”科目。 （2）自产自用应税消费品 企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。,学习子情境7.4 应交税费业务核算,（3）委托加工应税消费品 委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 企业如有需要交纳消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代交消费税，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。 委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工
15、物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目； 委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。,学习子情境7.4 应交税费业务核算,对于除上述税金以外的应交城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算。贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。,三、其他税费业务的核算,其他税费的账务处理：,学习子情境7
16、.4 应交税费业务核算,1.应交城市维护建设税 城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳消费税、增值税的单位和个人征收的一种税，是一种附加税。 按照现行税法规定，城市维护建设税应根据应交增值税、消费税之和的一定比例计算交纳。 城市维护建设税计算公式为： 应纳城市维护建设税额 （应交增值税应交消费税）适用税率,学习子情境7.4 应交税费业务核算,城市维护建设税适用税率按纳税人所在地区不同，分为以下三档差别比例税率，即：纳税人所在地为城市市区的，税率为7%；纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或者建制镇的，税率为l%。 企业应交的城市维护建设税，借记“税金及附加”等科目，贷记“应交税费应交城市维护建设税”科目； 交纳城市维护建设税，借记“应交税费应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。,学习子情境7.4 应交税费业务核算,2.应交教育费附加 教育费附加是国家为了发展我国的教
