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1、企业财务会计 学习情境5：投资业务核算,一、明确学习任务,账户说明,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,本学习子情境引例,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,工作过程与岗位对照表,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,知识准备,1.可供出售金融资产的定义,可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 可供出售金融资产属于
2、非流动资产，其对象主要是股票、债券。依据金融工具的确认与计量准则的规定可供出售金融资产的初始计量和后续计量均应当采用公允价值。后续计量期间因公允价值变动产生的损益应计入所有者权益（其他综合收益）。,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,知识准备,2.取得可供出售金融资产业务核算,企业取得可供出售金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，
3、借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”，按差额，借记或贷记本科目（利息调整）,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,知识准备,3.可供出售金融资产利息业务核算,资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）； 可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科
4、目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,知识准备,4. 处置可供出售金融资产业务核算,出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息），按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,知识准备,5.可供出售金融资产期末计价业务核算,资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“其他综合收益”科目；公允
5、价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。,职业判断与业务操作,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,典型任务举例,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,任务分析,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,任务分析： 公司会计制度规定按月计提债券利息并采用实际利率法确认利息收入。本月应收利息=10004%/121=3.33，本月应确认的投资收益=1028.2443%/12=2.57,本月应摊销的利息调整额=3.332.57=0.76。 会计分录： 借：应收利息 33 300 贷：可供出售金融资产利息调整 7 600 投资收益 25 700,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,本学习情境小结,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,思考题,可供出售金融资产与交易性金融资产、持有至到期投资在初始计量和后续计量方面有何区别？,
