《中级财务会计学杜兴强28中期财务报告》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计学杜兴强28中期财务报告（41页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第二十八章 中期财务报告,本章结构,引导案例：中期财务报告的诞生,老王对股票市场了解不多，但一直跃跃欲试。红光公司一上市，老王就购买了它的股票，但在1997年8月公布的中期报告中，红光公司将亏损6500万元虚报为净盈利1674万元，虚构利润8174万元；在1998年4月公布的1997年年度报告中，将实际亏损22952万元 (相当于募集资金的55.9%)披露为亏损19800万元，少报亏损3152万元。老王知道后直后悔没有仔细研究报表。随后，老王对比了多家上市公司财务报表，在认真分析了各期销售业绩和利润的基础上，又购买了“郑州百文”的股票。“郑州百文”1998年的中期财务报表的每股收益尚有0.07
2、5元,然而，半年以后，每股收益一下子就跌到了2.5428元。老王痛心疾首之余，不禁质疑上市公司的中期财务报告：“中报格式和内容不是都与年报一样吗？为什么屡次出现误导投资决策的事件？是我运气太坏，还是负责审计中报的注册会计师不负责任？我可以要求注册会计师赔偿吗？”要回答老王的问题，我们首先要了解什么是中期财务报告，为什么要编制中期财务报告以及它与企业年度财务报告有何区别和联系。,第一节 中期财务报告概述,一、中期财务报告概念,2006年企业会计准则32号中期财务报告（以下简称“中期财务报告准则”或“新准则32号”）规定，“中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间”。另据中华人民共和国会计法规定
3、，“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”，因此，中期是在一个会计年度之内、但短于这个会计年度的报告期间，它可以是一个月、一个季度或者半年，也可以是年初至本中期末的期间。 中期财务报告，按照新准则32号的规定，“是指以中期为基础编制的财务报告”。这一定义突出强调中期财务报告涵盖的会计期间以中期为基础，因此，中期财务报告有可能是月度财务报告，也可能是季度财务报告或者半年度财务报告，当然也包括年初至本中期末的财务报告。我国上市公司的中期财务报告按季报编报。,会计信息的一个重要质量特征是其及时性。在经济科技发展日新月异，市场环境变化日趋迅速的情况下，企业对外披露的财务报告信息的有用性在很大程度上
4、取决于它的时效性。即使信息可靠性程度很高，但是如果提供相对滞后，信息价值往往就会受损，甚至消失殆尽。编制中期财务报告的目的是为了向会计信息使用者提供比年度财务报告更加及时的信息，以提高会计信息的决策有用性，同时也为投资者预测企业的年度经营业绩提供了重要的依据。因此，中期财务报告的目标既有类似于年度财务报告的方面，又有其独特之处。具体而言，中期财务报告及时且充分揭示年度内非常的或非常规的情况，详细说明不同于年度财务报告的特殊会计计量方法的应用，真实反映对本期或下期财务状况产生重大影响的会计事项，提供较上年度财务报告更新的事项或交易信息，这些都为投资者、债权人等做出更为及时、准确的决策起到了积极作
5、用。,二、编制中期财务报告的意义,二、编制中期财务报告的意义,不仅提高了会计信息披露的及时性，中期财务报告在一定程度上有助于提高会计信息质量。财务报告制度是企业业绩评价和监督机制的有效组成部分。中报制度完善了上市公司的信息披露制度，可以提高会计信息披露的透明度，可以使企业业绩评价和监督更及时，更便于揭示问题，有助于规范企业行为。 此外，从规范证券市场的角度看，中报制度有助于加强证券监管，维护市场经济秩序，尤其是维护证券市场秩序。 当前，我国证券市场发展方兴未艾，上市公司及投资群体日益增多，证券市场的地位不断提升，会计信息使用者对财务报告信息质量尤其是及时性的要求逐渐提高，由此，中期财务报告在投
6、资决策和资源配置中的作用越发突显。,【案例】,深交所8月31日的最后披露期限已经过去了有10天, ST东源(000656)的2002年的中报却一直迟迟不能出台。由于是两千多家上市公司中惟一一家还没有出中报的公司， ST东源受到了监管部门的处罚，也引起投资者极大的关注：ST东源不仅遭到深交所的公开谴责，而且自9月1日起被停牌，直至公司2002年中报公布；投资者也开始追究导致ST东源2002年中报难产的原因。中期报告的阶段性决定了它与上年同期业绩最具可比性，但由于今年上半年与去年下半年在时间上是连续的，所以我们不妨看看ST东源2001年年报是否存在异常。果不出其然，ST东源的2001年年度报告、2
7、001年董事会工作报告、2001年监事会工作报告以及2001年度利润分配预案及2002年利润分配政策均因“土地事件”遭到6月30日举行的股东大会否决。这是中国证券市场上第一例股东大会否决年报的事件。ST东源2002年中报未能按时出炉正是由于这一土地纠纷没有得到妥善解决导致的。看来，即使是未按时披露的中报也可以及时向投资者传递决策有用的信息。,第二节 中期财务报告编报的理论基础,中期财务报告编报理论基础的选择取决于编制中报的目的。对此，一种观点认为，中报的目的与年报一样，都是为了提供一个特定期间内企业的财务状况和经营成果。在这种观点下，中报信息应着眼于过去，着重反映企业中期的实际经营业绩及管理者
8、的行为，强调的是客观性、可靠性和反映的真实性。另一种观点认为，中报的目的主要是为报表使用者提供决策有用的信息，因此中报信息应着眼于未来，着重如何有助于使用者对企业的未来做出正确的分析，强调是相关性和预测的有用性。第三种观点是对上述两种观点的综合，该观点认为中报信息使用者有可能既注重企业过去的利润水平和经营情况，也利用中报的信息对未来期间进行预测。与以上三种观点相对应的编报理论基础分别称为独立观（discrete view）、整体观（integral view）和合并观（combination view）。,一、独立观。独立观视每一中期为一个独立的会计期间，其会计估计、成本分配、各应计项目的处理
9、与年度财务报告政策相一致，每一中期净利即为该期间的经营成果。独立观更多关注会计信息的可靠性，体现了真实反映的理念。采用这种观念实际上相当于加快了年度报告的频率。 二、整体观。整体观视每一中期为年度会计期间的有机组成部分，中期会计估计、成本分配和各应计项目的处理必须考虑到全年发生的情况，年度经营费用需基于年度预测值（如销售量、业务量）来进行估计，并分配给各个中期。整体观更多关注会计信息的相关性，体现的是预测未来的理念。基于这种观念的中期财务报告只是从属于年度报告的一份进度表。 三、合并观。合并观认为，每一中期具有年度一部分和独立期间的共同属性，因此，在合并观下，对某些项目采用独立观，某些项目则采
10、用整体观。由于合并观是在独立观和整体观的基础上形成的，那么，明确了独立观和整体观的特点、优缺点，据此就可以综合为合并观了。鉴于此，这里只将独立观和整体观加以比较。（见图表301）,图表301 中期财务报告独立观和整体观的比较,虽然以上三种观念区别较大，但在实践中界限越来越模糊。严格地讲，并无纯粹意义上的独立观或整体观，所有国家实际上采用的处理方法都是合并观，即独立观和整体观的结合，如几乎所有的国家在季节性收入确认上都采用了独立观，而中期所得税的处理都采用了整体观。区别只是在于程度不同。图表301中列示了侧重于独立观或整体观的各个国家、地区和组织。 侧重采用哪一种编制基础与国家的资本市场发展程度
11、、会计原则与方法的完善程度、会计人员的素质等因素密切相关。如美国编报的目的是为报表使用者提供决策有用的信息，帮助其预测未来，确定发展趋势，估计全年财务状况和经营业绩。因此，其中期报告强调相关性和提供预测信息，编制也就侧重于整体观。美国证券市场发展时间较久也较完善，会计人员的职业判断水平较高，为整体观的采用提供了客观环境。我国目前尚不具备这些条件，遏制会计信息失真、为投资者提供可靠的信息进行投资决策的需要显得更为迫切。因而我国中期报告更强调可靠性，侧重采用独立观。,第三节 编制中期财务报告的要求和内容,按照最新企业会计准则讲解的规定，中期财务报告应遵循如下原则： （一）应当遵循与年度财务报告相一
12、致的会计政策原则。企业在编制中期财务报告时，应当将中期视同为一个独立的会计期间，所采用的会计政策应当与年度财务报表所采用的会计政策相一致，包括会计要素的确认和计量原则相一致。企业在编制中期财务报告时不得随意变更会计政策。 （二）应当遵循重要性原则。根据编制中期财务报告的目的，企业在决定应当如何确认、计量和报告各中期财务报表项目时，对项目重要性程度的判断，应当以中期财务数据为基础，不应以年度财务数据为基础。中期会计计量与年度财务数据相比，可在更大程度上依赖于估计，但是，企业应当确保所提供的中期财务报告包括了相关的重要信息. 1重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础.,一、编制中期财务报告应当遵
13、循的原则,【案例】,泰安公司在2007年第1季度转回前期已计提的长期投资减值损失24万元，公司第1季度利润表反映的投资收益为6万元，净利润为30万元，公司预计全年的净利润为1500万元。在本例中，第1季度所发生的资产减值损失转回金额尽管只占预计全年净利润的1.6%，在编制年度财务报告时可能会被认为属于非重要事项而不予披露。但是，该项资产减值损失转回金额却占第1季度投资收益的400%，占第1季度净利润的80%，对于第1季度财务报告来讲属于重要事项，企业应当在第1季度财务报告中予以披露。,2重要性原则的运用应当保证中期财务报告中包括与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。 3
14、重要性程度的判断需要根据具体情况作具体分析和职业判断。 【案例】丰元公司第二季度发生会计政策变更，该变更事项对第二季度末财务状况或者第二季度损益的影响可能比较小，但对以后期财务状况或者损益的影响却比较大。按照本章节内容所学和你对新准则的理解，你认为，新准则下丰元公司需要在中期财务报告中披露这一事项吗？,（三）应当遵循及时性原则 编制中期财务报告的目的就是为了向会计信息使用者提供比年度财务报告更加及时的信息，以提高会计信息的决策有用性。为了体现企业编制中期财务报告的及时性原则，基于中期财务报告的编报时间一般比年度财务报告短，有关编报要求也较年度财务报告为松，所以，中期会计计量相对于年度财务数据的
15、计量而言，可在更大的程度上依赖于估计。例如，企业通常在会计年度末对存货进行全面、详细的实地盘点，因此，对年末存货可以达到较为精确的计价。但是在中期末，出于时间上的限制和成本效益方面的考虑，有时不大会对存货进行全面、详细的实地盘点，在这种情况下，对于中期末存货的计价就可在更大程度上依赖于会计估计。但是，企业应当确保所提供的中期财务报告包括了相关的重要信息。 需要特别指出的是，重要性和及时性原则，是企业编制中期财务报告时需要特别注意的两个原则，强调这两个原则，不意味着可以忽视其他会计原则的遵循。企业在编制中期财务报告时所遵循的会计原则应当与年度财务报告一样。,1格式和内容要求 新准则32号第三条规
16、定，中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与上年度财务报表相一致。当年新施行的会计准则对财务报表格式和内容作了修改的，中期财务报表应当按照修改后的报表格式和内容编制，上年度比较财务报表的格式和内容，也应当作相应调整。基本每股收益和稀释每股收益应当在中期利润表中单独列示。 我国会计准则对中期财务报告格式和内容的要求，与国际会计准则的基准做法及世界上多数国家的做法不一致。目前世界上大多数国家和地区采用的是简化报表，例如美国、英国、澳大利亚、加拿大、巴西等。,二、中期财务报表的编制要求,国际会计准则第34号也将中期财务报告的最基本内容界定为简化的财务报表和选择的说明性附注，但该准则同时表明决不禁止或阻拦企业提供完整报表。 中期财务报告采用简化报表主要是考虑及时性和成本效益原则，也可避免重复以前已报告过的信息。而我国会计准则规定中期财务报表应当是一套完整的财务报表。这样规定的原因是，我国证券市场正处于高速发展的进程中，企业会计信息披露行为尚需进一步
