中级财务会计课件第五章投资

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1、第五章 投资,一、投资及其特征,（一）定义 投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。,一、投资及其特征,（二）投资的基本特征 让渡资产 取得另一种形式的资产 所获得的资产具有一定的风险性,二、投资的目的,充分利用暂时闲置资金 在资金利用暂时受到限制的 情况下，寻求更多的创利机会 为了扩大生产经营规模而积累所需的整笔资金 为了控制其他企业的经营管理 为了建立良好的市场氛围，寻求更好的合作伙伴 为了实现经营的多元化，分散经营风险,三、投资的分类,（一）按投资的性质分类 债权性投资 权益性投资

2、 混合性投资 （二）按管理层持有意图（投资的目的）分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资 持有到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资,交易性证券投资,交易性证券投资是指企业为了在近期内出售、回购或赎回而购入各种证券的投资 通常是企业为充分利用闲置资金从二级市场购入的有价证券，如股票、债券、基金等 交易性证券投资的目的是为了从二级市场赚取差价，如利息、股利和市值的增加（如果情况良好的话）。,一项投资划为交易性证券投资并报告为流动资产应当满足下列条件： （1）有活跃市场并有明确市价 活跃市场是指同时满足下列特征的市场 市场内交易的对象具有同质性 可随时找到志愿交易的买方和卖方 市

3、场价格信息是公开的 （2）持有投资是利用闲置资金，并意图在近期出售从中获利。,持有至到期投资,持有至到期投资是指对到期日固定、回收金额固定或可确定、有活跃市场，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产的投资。 例如,符合条件的政府债券和企业债券投资。 持有至到期投资通常具有长期性质,长期股权投资,长期股权投资是通过取得被投资方股份而形成的投资 投资者通常可以享受股东的权益，如重大事项的投票表决权、收益分配权等。,可供出售金融资产投资,指交易性证券投资、持有至到期投资和长期股权投资以外的，对于公允价值能够可靠计量的金融资产的投资。 例如，购入在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等，企业

4、基于风险管理需要且有意图将其作为可供出售金融资产的，可划分为可供出售金融资产投资。,（三）按投资的持有期间,1.短期投资 短期投资是指随时可以变现、持有时间不准备超过一年的投资，大多为临时购买的有价证券，如股票、债券等。 2.长期投资 长期投资是除短期投资以外的投资，按其性质分为长期股权投资和长期债权投资。,四、 交易性金融资产投资,交易性金融资产投资的科目设置 交易性金融资产投资的初始计量 交易性金融资产投资的后续计量,（一）核算内容与特点,1.内容 短期债券投资 短期股票投资 短期其他投资 2.特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益,（二）交易性证券投资的科目设置,“交易性金融资产”

5、科目 “公允价值变动损益”科目。 “应收股利”科目。核算股票投资应收的现金股利。 “应收利息”科目。核算债券投资而应收取的利息。,本科目按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等设置明细账，进行明细核算,交易性金融资产,1、企业取得交易性金融资产的公允价值 2、资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,1、企业已出售或处置的交易性金融资产的账面余额 2、资产负债表日交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额,反映企业持有的各种股票、债券、基金等交易性金融资产的公允价值,（三）初始计价 1.取得成本：取得交易性证券投资的公允价值 2.税金、手续费等相关费用计

6、入“投资收益”,5 投资,不包括包含在交易性投资价款中的已宣告但尚未发放 的利息或股利。如果价款中已经包括上述项目应扣除， 作为应收项目独立于投资核算。,！,（四）交易性证券投资的初始计量,购入(付款时入账 ) 借：交易性金融资产-债券/股票（成本） （取得时的公允价值） 投资收益 （相关交易费用 ） 应收利息（支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息 ） 贷：银行存款（实际支付的价款）,3.账务处理,5 投资,取得投资时，已 宣告但尚未发放 的利息或股利,收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿 中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。,甲公司于2010年

7、12月1日购入乙公司于2009年7月1日发行的面值为500元的公司债券600张,债券三年期，年利率3%，每年1月1日付息一次,到期一次还本，甲公司准备近期内出售。共支付价款310 250元，其中购买价格300 000元,债券利息8 250元，佣金和其他费用2 000元。,300 0003%11/12 =8250,2010.12.31 借：应收利息 750 贷：投资收益 750 2011.1.1收到乙公司利息时 借：银行存款 9000 贷：应收利息 9000,借：交易性金融资产-债券（成本） 300 000 投资收益 2 000 应收利息 8 250 贷：银行存款 310 250,2011年4月

8、1日A 公司以银行存款273 210元购入B公司股票20 000股，其中购买价格272 000元，手续费和交易费210元，B公司已宣布但尚未发放的现金股利 1 000元。 借：交易性金融资产-股票（成本） 272 000 投资收益 210 应收股利 1 000 贷：银行存款 273 210,A公司于2011年3月21日以银行存款购入C公司股票30 000股，每股单价6.21元，相关税费1 500元。分录如下： 借：交易性金融资产股票（成本）186 300 投资收益 1 500 贷：银行存款 187 800,（三） 交易性金融资产投资的后续计量,1、交易性金融资产投资收益的计量 在持有期间被投资

9、单位宣告发放的现金股利 在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益,A公司于2011年3月21日以银行存款购入C公司股票30 000股，每股单价6.21元，相关税费1 500元。 2011年5月6日，C公司宣告于6月15日发放股利，每股派0.16元的现金股利，每10股派2股股票股利 （1）5月6日 借：应收股利C公司 4 800 贷：投资收益股票 4 800 （2）6月15日收到现金股利，分录如下： 借：银行存款 4 800 贷：应收股利C公司 4 800,（3）分派的股票股利，A公司不作分录，只作备查登记，即A公司拥有C公司的股数从

10、30 000股增加到36 000股。,如在取得时实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，在实际收到股利或利息时冲减已登记的应收股利或应收利息 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息,2、交易性金融资产投资的期末计量,指期末投资在资产负债表上反映的交易性金融资产价值。 成本法P142 市价法（我国：按公允价值计量 ） 成本与市价孰低法,成本法,交易性证券投资按成本计价，是指无论市场价格高于成本还是低于成本，期末短期投资均以取得时的成本计价，直至交易性证券投资的处置。 支持这一计价方法的人士认为 1.成本计价符合会计的历史成本原则，能向决策者提供更为可靠的信息；

11、2.只有已实现的收益才应当计入损益表； 3.现行市价并不一定比成本更能反映现金流量信息。,成本法,由于有价证券市价的变动对其变现金额的影响是客观存在，因此，在按成本计价的情况下，如果市价波动较大，交易性证券投资按历史成本列示于资产负债表的同时，用括弧或注释的方式反映短期投资的现行市价。 流动资产： 交易性金融资产 （市价263 000） 272 000,成本法,成本法的优点是能够反映短期投资的历史成本。 一般而言，在市价波动幅度较小，或者短期投资占流动资产比重较小的情况下，采用这种方法比较简单，也不失准确。,市价法,在会计报表编表日，将交易性金融资产调整为现行市价。 我国：交易性金融资产的期末

12、价值以公允价值计量，即采用市价法。,市价法,交易性证券投资的市价法，是指期末交易性证券投资按当时的市价反映，对于因价格变动而造成的损失或收益,则计入当期的投资损益。,公允价值与账面余额的差额（所形成的利得或损失），计入当期损益。 （1）公允价值高于账面余额的差额 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值低于账面余额的差额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,（五 ）处置计量,交易性证券投资的处置是指企业根据经营管理的需要，将持有的交易性金融资产在证券市场上出售。 处置交易性金融资产实际取得的价款可能高于或低于其账面余额，发生的损益确认为当期损益。,

13、借：银行存款 交易性金融资产公允价值变动,投资收益（实际取得的价款低于其账面余额） 贷：交易性金融资产成本 或交易性金融资产公允价值变动 投资收益（实际取得的价款高于其账面余额） 同时结转交易性金融资产的公允价值变动损益： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益交易性金融资产 或：借：公允价值变动损益交易性金融资产 贷：投资收益,2011年5月13日，A公司支付价款1 060 000元从二级市场购入B公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚款发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。A公司将持有的B公司股权划分为交易性金融资产，且持有B公司股权后对其无重大影

14、响。A公司相关资料如下： （1）5月23日，收到B公司发放的现金股利 （2）6月30日，B公司股票价格涨到每股13元； （3）8月15日，将持有的B公司股票全部出售，每股售价15元。 假定不考虑其他因素，A公司的账务处理为：,A企业于207年1月1日从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另支付交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次。A企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： 207年1月5日，收到债券206年下半年利息20000元 207年6月30日，债券公允价值为11

15、50000（不含利息 207年7月5日，收到债券半年利息 207年12月31日，债券公允价值为1100000（不含利息 208年1月5日，收到债券207年下半年利息20000元208年3月31日，A企业将债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）,五、持有至到期投资,（一）界定与说明 主要是指债权投资。 本课程主要以长期债权投资为对象讲解持有至到期投资的核算。,持有至到期投资是指对到期日固定、回收金额固定或可确定、有活跃市场，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产投资。,现金、银行存款、 应收账款、应收票据、贷款、股权投资、 债权投资,（二）长期债权投资的分类,长 期 债 权 投 资,按 投资 对象 划分,长期债券投资,其他长期债权投资,按其 发行 者划分,政府债券（政府）,公司债券（工商企业）,金融债券（金融机构）,按还本 付息 方式 划分,到期一次还本付息债券,分期付息到期还本债券,分期还本付息债券,（三）持有至到期投资的账户设置,明细核算 按类别和品种，分别 “成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算 持有至到期投资成本 持有至到期投资利息调整 持有至到期投资应计利息,（三）持有至到期投资的账户设置,持有至到期投资,购入债券的投资成本 （面值、溢价额 、应计利