货币资金的审计简介及操作提示

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1、货币资金的审计,概 要,一、货币资金的审计简介 二、货币资金审计程序的操作提示,货币资金业务循环,货币资金与其它业务循环直接相关。 货币资金与业务循环的关系 ：见图表13-1 所涉及的凭证和会计记录主要有： （1）现金盘点表； （2）银行对账单； （3）银行存款余额调节表； （4）有关科目的记账凭证； （5）有关会计账簿，主要是现金和银行存款日记账。,P325 货币资金内部控制及控制测试,1、货币资金内部控制 1）岗位分工 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；不得由一人办理货币资金业务的全过程。 2）授权批准 支付申请 支付审批 支付复核 办理支付 3

2、）现金和银行存款的管理 4）票据及印章的管理 5）监督检查 2、控制测试,一、货币资金的审计简介,货币资金的特点：,流动性,控制风险,审计风险,最强,最高的 资产,高,检查风险,较高,货币资金与各交易 循环均直接相关,舞弊、违法犯罪行 为的发生都与货币 资金有密切关系,执业中，资金项目 常交给初涉审计领 域的审计人员来做,货币资金的范畴：,现 金,银 行 存 款,其他货币资金 外埠存款、银行汇票、银行本票、 信用证保证金存款、信用卡、 存出投资款等,定 义,审 计 证 据,货 币 资 金 销售与收款循环 采购与付款循环 筹资与投资循环 存货与仓储循环 筹资与投资循环,货币资金与业务循环的T形图

3、：,二、货币资金审计程序的操作提示,货币资金风险评估审计程序,货币资金控制测试审计程序,货币资金实质性审计程序,内 部 控 制 制 度,设立且 合理,执行的 有效性,？,（一）核对货币资金日记帐、总帐、报表余额是否相符 。 1、执行该审计程序的目的（目标）,总账与日记（明细）账都属分类账，处于不同 层级，总账统驭着日记（明细）账，总账与日 记（明细）账之间具有验证关系。以总账与日 记（明细）账进行核对，可以发现这两类账在 记录时有无发生差错。,2、获取或编制的证据（资料）： 3、相关的工作底稿：,科目余额明细表、日记（明细）账、总账、 报表 明细表(取得或编制） 上年审计报告相关数据等,明细表

4、、导引表,4、审计思路及如何形成审计工作底稿 4-1 明细表、日记（明细）账、总账、报表核对相符，且与上年审计报告相关数据一致的情况 结论：经核对，日记账、总帐、报表余额相符,4-2 明细表、日记（明细）账、总账、报表核对相符，但与上年审计报告相关数据不一致的情况存在上年滚调分录,审计说明： 我们编制了明细表，与日记（明细）账、总账、报表合计数核对一致；期初余额与上期审定期末余额存在差异，系属上年滚调分录，具体如下。,滚调:企业未按上年度审计报告审定数作出相应的调整分录，本年度审计时，审计人员按照去年审计调整后的账面数作为年初账面数，并在本年度账务处理的基础上作出调整分录。,4-3 明细表、日

5、记（明细）账、总账与报表核对不相符，但报表与上年审计报告的相关数据一致的情况,审计说明： 报表期初余额与明细表、日记（明细）账、总账数据不一致，相差100，其原因为上期报表存在调整事项，该调整事项属于调表不调账的范畴，故，报表期初余额与明细表、日记（明细）账、总账数据不一致。该差异，由于对本期余额无影响，故不须调整。,什么是 “调表不调账”,为什么“对本期余额无影响”？,工作底稿的未审数据如何填写？,4-4 账账不相符的原因与检查思路、方法,过账差错,汇总差错,不 相 符 的 常 见 原 因,对总账、日记（明细）账的查实,对总账的查实,常 见 检 查 思 路 与 方 法,对日记（明细）账的查实

6、,试算平衡,试算平衡,与银行对账单、银 行存款余额调节表 进行核对,比较缩小检查范围,期初余额 不相符,本期发生额 不相符,期末余额 不相符,分月对账,一致,Y,N,重新确认 未达账项,（二）监盘库存现金 1、执行该审计程序的目的（目标） -证实资产的存在性 2、获取或编制的证据及相关工作底稿,库存现金盘点表,3、P329执行程序时应注意的事项及如何形成审计工作底稿 3-1 盘点的时间安排突击性，同一性 3-2 盘点的人员与其职能注师、出纳、 财务主管 3-3 盘点结果 一致 冲抵现金（白条、未报 销、未提现支票等） 3-4 签字的要求,审计说明： 结论：,（三）分析性程序 1、执行该审计程序

7、的目标发现疑点，为设计进一步审计程序提供线索。 2、获取或编制的证据（资料） 3、相关的工作底稿,明细表(取得或编制）等,货币资金分析性复核,4、审计思路及如何形成审计工作底稿 4-1 分析被审计单位货币资金的构成形式。一般而言，被审计单位的货币资金主要是以活期存款的方式存放，一些资金充裕的企业也常常选择定期存款，将资金投入证券公司进行股票、国债等投资，或者进行委托理财等方式对货币资金进行经营和管理。,是否在货币资金 内核算？,审计时要关注银行存款科目下的二级科目，除 了活期、定期银行存款外，企业有无将存放在 证券公司的款项，委托贷款等具有风险性的资 金放在银行存款科目中进行核算。,请关注借贷

8、发生额,4-2 计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。 如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入帐情况； 计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。,审计说明： 我们对被审计单位所有帐户进行了检查，检查采用对货币资金明细账发生额摘要栏采用模糊查询方式，经分析，被审计单位本期货币资金借方发生额中，收到“货款”的比例占本期发生额的50%，收到的银行借款占本期发生额30%，收到往来款占15%，贷方发生额中，索引-2-4。 对上述情况，我们同被审计单位财务总监进行了沟通后获知，被审计单位预计明年对G工程进行扩建，自由资金

9、明显不足，故，向银行及关联方拆借。我们查阅了董事会记录及相关文件（如，工程预算报告），并对借款进行了函证。 沟通记录索引 -2-1， 查阅董事会记录索引 -2-2，函证记录索引 -2-3。 结论：经分析检查，未见重大异常。,4-3 分析货币资金的增减变动（变动量和变动原因）及其变动是否与现金流量表的结构匹配 审计说明： 期末比期初增长10%，系本期收到关联方拆借资金所致。其变动合理性的证据索引-2-2。 另，我们以货币资金明细账摘要中的 “货款”、“工资”、“贷款”、“往来”等为关键字，分别对经营活动、筹资活动、投资活动的现流进行模糊统计，其中，属于经营活动范畴的现流有万元，筹资活动范畴的现流

10、万元，投资活动范畴的现流万元，查询结果与现金流量表基本匹配。 结论：经分析，变动合理（未见异常）,草原兴发：现金舞弊,现金比率极高，而且现金变化无几,公司的现金约占总资产的1/4以上，现金比率非常高，而且95%以上的现金都集中在母公司。母公司为什么要囤积这么多现金，为何现金没有太多变化呢？是不是这些现金受到限制不能动用？,一般现金丰厚的公司都有大量利息收入，但草原兴发不是。公司2005年上半年利息收入288万元，银行存款余额上半年都为11亿元左右，以此推算草原兴发的银行存款获得的年收益率为0.48%，而工商银行的活期存款利率就为0.72%，明显不符逻辑。若年利率0.72%、半年利息收入288万

11、元计算，实际存款至多8亿元。由此可推算银行存款有3个亿的缺口。 流动资金不足，继续申请贷款 草原兴发在拥有12亿现金的情况下，依旧资金紧张，2005年四季度禽流感爆发向农户赔偿时，选择借债融资，请大股东质押股权申请贷款3.35亿元，而不愿意动用账上的现金。,高现金舞弊,某些上市公司的现金非常高，远远不是为了满足日常经营的需要（刚刚上市、增发或配股的除外），这么高的现金，可能是因为以下原因： 1、 大量现金本来就是虚构的，根本不存在。 2、 大股东或实际控制人早就占用了这笔资金，只是在报告期还回，暂时放在账上。 3、 为某些幕后的某些交易作准备。 4、 现金被冻结或质押，公司根本无法动用。 现金

12、受限通常有以下特征： 1、 银行存款的数额变化非常小。 2、 现金充裕，但四处举债，甚至是贷款逾期不还。 3、 流动资金不足，但有相当多的定期存款、其他货币资金。 4、 其他货币资金的金额较大，但没有说明对应的使用目的。,（四）取得并检查银行存款余额调节表 1、执行该审计程序的目的证实银行存款的存在性。 2、获取或编制的证据（资料） 3、相关的工作底稿,银行对帐单、银行存款余额调节表,银行存款余额调节表、 银行存款未达账项审查表,4、审计思路与如何形成审计工作底稿 4-1 未达账项与调整数,索取所有账户的全年对账单及调节表,未达账项的真实性,验算调节表的数字计算,银行对账单余额： 加：1、企业

13、已收银未收 减：2、企业已付银未付 调整后银行对账单余额：,企业银行存款日记账余额： 加：1、银已收企未收 减：2、银已付企未付 调整后企业银行存款日记 账余额,资产负债表 日后进账情 况 1、已入账 2、未入账,通常应由被审计单位根据不同的银行帐户及货币种类分别编制,辨别对帐单的真伪,未达账项的分析：,长期未达账项,资金空中飞,大额未达账项,集中转让，分笔转出,重记、漏记、错记,审计说明： 我们索取了所有帐户的全年对帐单及调节表，对1111111户对帐单中的借贷方发生额一致的大额记录进行了检查，并检查了111111户银行日记帐，未发现没入账情况及其他重大异常。 检查了未达帐项较多的5月、10

14、月、12月的调节表，未发现异常。关注了所有帐户的未达帐项，因222222户期末未达帐项金额较大，对其逐一进行检查，检查记录索引1-2-5。 结论：经检查核对，未见重大异常。,空中飞,大额未达账,4-2 该审计程序可与“截止性测试”程序相结合，进一步确认银行存款收支的正确截止。,（五）函证银行存款余额 1、执行该审计程序的目的以被审计单位名义向有关单位发函，以验证银行存款的存在性（真实、合法、完整）。 2、获取或编制的证据（资料） 3、相关的工作底稿,银行存款询证函,银行存款询证函、 银行存款询证函控制表,4、审计思路及如何形成审计工作底稿,函证对象，谁来确定？,地址如何确定？,询证函谁来编制？

15、,谁来发函？,函证方式？,函证内容？,函证结果？,同一银行的不同账户存款及贷款一并函证,1、余额核对的结果 2、金额的性质,（六）抽查大额的货币资金的收支 1、执行该审计程序的目的验证资产存在、权力和义务、计价、完整性。 2、获取或编制的证据（资料） 3、相关的工作底稿,会计资料（原始凭证、记账凭证等）,检查表,4、审计思路及如何形成审计工作底稿 4-1 如何选取样本 4-2 检查收支的原始凭证内容是否完整、有无授权批准，并核对相关账户的进、出账情况。 如果与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。 关注定期存款或限定用途的存款。,有一家民营企业，做服务业的，盈利状况一

16、直很好，资金也很充足。审计师在做年度审计的时候，发现年末其他应收款余额里约有1000万元的应收关联公司款项。审计师就问借款给关联公司的原因，企业管理层回答说，帮助关联公司还银行贷款。 关联公司自己借了银行贷款，又没钱还贷款了，就让这家企业帮着还？那这家企业将来又找谁收回这笔钱呢？ 问企业的会计也好，管理层也好，大家都只是说有信心关联公司会还钱，但说不出具体的东西来。,案例：银行存款抵押,过了两天，审计师看到企业的银行存款账上，有一笔1000万元的两年期的定期存款。 尽管存期有点长，但也不能说不正常，这家企业资金很充足嘛。审计师就要求看一下这个定期存单。企业管理层说没问题。一会，定期存单的复印件就拿来了。 审计师又问，我们能看一下原件吗？,企业管理层就迟迟拿不出定期存单的原件。银行确认书也发了，这笔定期存