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1、第五章 营业税法,本章主要内容有：纳税义务人与扣缴义务人、税目与征收范围、税率、税额计算、免税项目。,一、营业税概述,营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人就其营业额征收的一种税。 法律：国务院于1993年12月13日制定营业税暂行条例财政部1993年于12月25日制定的营业税暂行条例实施细则,二、纳税义务人,在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。,三、营业税的征税范围,营业税的征税范围是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为。,四、税目、税率,营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率也实
2、行行业比例税率，共分三档：3%、5%，还有一个税目（娱乐业）采用了幅度税率5%-20%，具体适用情况由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况决定。,营业税的税目税率表如下： 一、交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，3%； 二、服务业、销售不动产、转让无形资产，5%； 三、金融保险业，2003年及以后5%； 四、娱乐业： 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、游艺20%（2001年5月1日） 高尔夫球、保龄球,五、应纳税额的计算,营业税计算公式为： 应纳税额=营业额税率 公式中营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（包括收取的手续
3、费、基金、集资费、代收款项、代垫款项等）,不同行业的营业额确定的主要规则：,1交通运输业 （1）运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 （2）运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。,2建筑业 （1）建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 （2）纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。,
4、（3）纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。,3旅游业 （1）旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。 （2）旅游企业组织旅游团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。,4金融保险业 （1）金融机构从事一般贷款业务，以贷款利息收入全额为营业额。 （2）金融机构从事转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。 （3）外汇有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。非金融机构
5、和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。,5文化体育业 单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。 6娱乐业 娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。,7代理业（属服务业） （1）广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。 （2）一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。,8销售不动产 （1）单位将不动产无偿赠给他人，视同销售不动产，其营业额由主管税务机关按照下列顺序核定： 按当月销售同类不动产平均价格核
6、定。 按最近时期销售同类不动产平均价格核定。 按组成计税价格： 组成计税价格=工程成本（1+成本利润率）（1营业税税率） 成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。,（2）纳税人自建不动产后出售，应交纳两个税目的营业税，一是建筑业的营业税，二是销售不动产的营业税。,9转让无形资产 对经过国家版权局注册登记、在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件，应征收营业税。,五、税收优惠,营业税的主要减免税政策有： （一）营业税暂行条例中的免税项目：,1托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍、殡葬服务。 2残疾人员个人提供的劳务，具体是指残疾人员本人为社会提供的
7、劳务。 3医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。 4学校及其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。所称学校及其他教育机构，仅指普通学校以及经批准成立国家承认其学员学历的各类学校。,5农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。 6纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书院、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。,（二）国务院规定的其他减免税项目，主要有： 1保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入。 2本单位和个人从事技术转让、技术开发业务及与之相关联的技术咨询、
8、技术服务业务取得的收入。,3个人转让著作权取得的收入。 4将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产取得的收入。 5立法司法行政机关收费。 6社会团体按财政或民政部门规定标准收取的会费。 7下岗职工从事社区居民服务业取得的营业收入，3年内免征营业税。,8对高校后勤实体经营学生公寓和教师公寓及为高校提供后勤服务获得的租金和服务性收入免征营业税。 9对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%的税率征收营业税。,（三）对特定行业的营业税优惠，如： 1金融机构金融机构往来业务等； 2销售不动产（普通住宅） （1）个人购买并居住超过1年的普通住宅出售，
9、免征营业税； （2）个人购买并居住不足1年的普通住宅出售，按购销价差征营业税；（3）个人自建自住房出售，免征营业税；（4）单位按房改成本价、标准价出售住房的收入，暂免征收营业税。,3医疗机构 对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征营业税。,（四）起征点： 起征点是课税对象达到一定数额开始征税的起点，它不是减免税措施，但也能起到减轻纳税人负担的作用。营业税的起征点为： 1按期纳税的：月营业额200800元，下岗10005000元。 2按次纳税的：每次（日）营业额50元，下岗100元。,六、纳税义务发生时间、纳税期限及地点,（一）纳税义务发生时间 营业税纳税义务发生时间为：纳
10、税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天，此项基本规定与增值税、消费税相同。,（二）纳税地点 营业税纳税地点原则上采取属地征收方法。即在应税项目发生地纳税，只有运输业务、转让土地使用权以外的其他无形资产、跨省承包工程等，纳税地点为纳税人机构所在地。,七、扣缴义务人的确定,扣缴义务人既不是享有纳税义务的单位和个人，也不是负担税款的单位和个人，而是为了税款的源泉控制，税法规定的替纳税人代行扣除并代行缴纳税款的单位和个人。,营业税法针对某些难以确定纳税人的具体情况，规定了扣缴义务人，它们是： 1委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放货款的金融机构为扣缴义务人； 2建筑安装业务实行分
11、包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人； 3境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人；,4单位或个人举行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人； 5个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人； 6财政部规定的其他扣缴义务人。,例题： 某市体育场7月份举办了两场歌星演唱会，王某负责联系演员，取得手续费1万元；参加演出演员取得的出场演出费为5万元，共取得门票收入22万元。举办了一场篮球邀请赛，取得门票收入12万元；在2楼小厅播放电影7场，售票收入7.7万
12、元。另外体育馆在5月份新开了一家夜间营业的歌舞厅，7月份取得独立核算的收入89万元。该市娱乐业适用10%的营业税税率，服务业营业税率为5%，文化体育适用3%的营业税税率，各项营业额已分别核算。,1、演唱会/篮球播放电影属文化体育业 应纳税额=（22+12+7.7）31.251（万元） 2、歌舞厅属于娱乐业 应纳税额89108.9（万元） 3、该体育馆7月应纳税额1.251+8.9=10.151（万元） 4、王某为体育馆举办演出联系演员，属演出经纪人，其取得的手续费应按服务业，由体育馆代扣代缴营业税 体育馆扣缴营业税=15%=0.05万元 5、演员取得的出场费属于文化体育业，应纳营业税额由体育馆代扣代缴 体育馆扣缴营业税=53%=0.15万元,附：城市维护建设税（附加税）,城市维护建设税，是指国家对缴纳增值税、消费税、营业税（三税）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。 应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税/消费税/营业税税额*适用税率 税率：纳税人所在地市区7%，县城、镇5%，其他1%,
