第六章节关税法课件

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1、第五章 关税法,关税法,我这可是进口的产品！,一、教学目标 通过本章的学习，应对关税有一个基本的认识，并且会确定关税完税价格，会适用税率，能够计算关税的应纳税额。 二、本章重点 应纳税额的计算（包括从价税、从量税、复合税、滑准税），完税价格的确定和征收管理的有关规定。,三、本章难点 关税完税价格的确定，特别是进口关税完税价格的调整。 由于关税由海关负责征收，所以在征收管理方面有不同于其他税收的地方，应特别注意这些差别。 海关除负责征收关税外，还要代征进口环节的增值税和消费税，所以还应注意三税一并出题。,四、关税的概念： 关税是海关依法对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。 要明确两个问题：

2、 第一、关税法律规范 海关法（法律）；进出口关税条例、进出口税则和进口税办法（基本法规）；管理办法和实施细则（规章）。 第二、关境与国境的关系 关境 = 国境（通常情况下，二者是一致的） 关境 国境（在国境内设立自由港、自由贸易区时，如我国香港、澳门） 关境 国境（当几个国家结成关税同盟时，如欧洲联盟）,第一节 征税对象及纳税人（了解 ） 一、征税对象 关税的征税对象是指准许进出我国关境的货物和物品。包括应税货物和应税物品两类。 货物是指贸易性商品； 物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。 征税对

3、象和进口方向不同，其适用的税率也不同。,二、纳税义务人 关税的纳税人分两大类： (1)贸易性商品的纳税人，即经营进出口货物的收货人、发货人 (2)非贸易性物品的纳税人 具体界定： 1、进口货物的收货人、出口货物的发货人：是依法取得对外贸易经营权、并进口或出口货物的法人或其他社会团体。,【思考】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（ ）。（2002年） A.进口货物的收货人 B.进口货物的代理人 C.出口货物的发货人 D.出口货物的代理人 【答案】AC,2、进出境物品的所有人包括： （1）一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人 （2）对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人

4、 （3）对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人 （4）对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人,【思考】关税的课税对象是进出境的货物、物品。关税的纳税人包括（ ）。 A.随身携带行李、物品入境的旅客 B.进口货物的收货人 C.进口个人邮件的收件人 D.出口货物的发货人 答案：ABCD 解析：关税的纳税人包括：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人是关税的纳税人。进境物品的纳税人包括：携带物品进境的入境人员；进口个人邮件的收件人；其他方式入境物品的收件人。,三、征税范围 所有进口货物和少数出口货物属于关税的征税范围。,第二节 进出口税则（了解） 一、进出

5、口税则 1、进出口税则的概念 是国家以法律形式对不同种类的进出口商品分别制订税率而形成的税目税率表。 进出口税则以税率表为主体，包括商品分类目录和税率两项主要内容。 商品分类目录是把成千上万种不同商品加以综合，按照其不同特征分门别类，顺序排列而形成的商品名目。 除此之外，通常还包括实施细则的法令、使用税则的有关说明和附录等。,2、我国现行税则包括的内容 目前我国进出口税则的商品分类采用了海关合作理事会制定的大多数国家海关通用的商品名称及编码协调制度（简称HS) 。 在此基础上，根据国家的关税政策依不同商品名目分别制定不同的税率。海关对进出口货物必须按所列税率计征税款。 因此，进出口税则是我国征

6、收关税的一项主要法律依据。,3、 HS及税则商品分类目录P162-164 （1）商品名称与编码协调制度（以下简称HS）。 HS是HS公约的附件，由海关合作理事会制定。 协调制度是国际上多个商品分类目录协调的产物。它的最大特点就是通过协调，适合于与国际贸易有关的各个方面需要，成为国际贸易商品分类的一种“标准语言”。它是一部完整、系统、通用、准确的国际贸易商品分类体系。 从2007年1月1日起，我国正式采用世界海关组织制定的商品名称与编码协调制度（以下简称协调制度）。 以2007年版协调制度为基础，结合我国贸易和其他政策，制定了中华人民共和国进出口税则（2007年版）。 因此，我国的海关税则是以协

7、调制度为基础的。,（2）商品分类目录 第一类 活动物；动物产品 第二类 植物产品 第三类 动、植物油、脂及其分解产品；精制的食用油脂；动、植物蜡 第四类 食品；饮料、酒及醋；烟草、烟草及烟草代用品的制品 第五类 矿产品 第六类 化学工业及其相关工业的产品 第七类 塑料及其制品；像胶及其制品 第八类 生皮、皮革、毛皮及其制品；鞍具及挽具；旅行用品、手提包及类似容器；动物肠线（蚕胶丝除外）制品,第九类 木及木制品；木炭；软木及软木制品；稻草、秸秆、针茅或其他编结材料制品；篮筐及柳条编结品 第十类 木浆及其他纤维状纤维素浆；回收（废碎）纸或纸板；纸、纸板及其制品 第十一类 纺织原料及纺织制品 第十二

8、类 鞋、帽、伞、杖、鞭及其零件；已加工的羽毛及其制品；人造花；人发制品 第十三类 石料、石膏、水泥、石棉、云母及类似材料的制品；陶瓷产品；玻璃及其制品 第十四类 天然或养殖珍珠、宝石或半宝石、贵金属、包装金属及其制品；仿首饰；硬币 第十五类 贱金属及其制品 第十六类 机器、机械器具、电气设备及其零件；录音机及放声机、电视图视、声音的录制和重放设备及其零件、附件,第十七类 车辆、航空器、船舶及有关运输设备 第十八类 光学、照相、电影、计量、检验、医疗或外科用仪器及设备、精密仪器及设备；钟表；乐器；上述物品的零件、附件 第十九类 武器、弹药及其零件、附件 第二十类 杂项制品 第二十一 艺术品、收藏

9、品及古物,二、税率 关税税率分为进口关税税率，出口关税税率和行李、邮递物品进口税税率。 关税税率的形式包括比例税率、从量关税和复合关税等。 （一） 进口关税税率 P164 1、税率种类： 自2002.1.1起，税则设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等五种税率形式。 对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率，根据有关法律和贸易实施情况，可以实行特别关税税率和报复性关税税率。 不同税率的运用以进口货物的原产地为标准。 具体规定如下：,（1）最惠国税率。适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的

10、国家或者地区的进口货物，以及原产于我国境内的进口货物。 （2）协定税率。适用原产于我国参加的含有关税收优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。,（3）特惠税率。适用原产于与我国订有特殊优惠关税协议的国家或者地区的进口货物。 （4）普通税率。原产于上述(1)、(2)、(3)款所列以外国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。 （5）暂定税率。根据经济发展需要，国家对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。它是临时性关税税率（一般按照年度制定）。 由国务院关税税则委员会对规定的商品制定的。包括进口商品暂定税率和出口商品暂定税率2个部分。 适用

11、原则： 暂定税率优先适用于优惠税率和最惠国税率 按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。,(6)关税配额税率。 按照国家规定实行关税配额管理的进口货物。关税配额是一种进口国限制进口货物数量的措施。在规定数量内的进口征收较低关税，对超过规定数量部分的进口则征收较高关税才允许进口，这就是关税配额。 关税配额税率：包括配额内税率和配额外税率两种。 关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，其税率的适用，按上述(1)至(5)款的执行。 即，进口国对进口货物数量制定一数量限制，对于凡在某一限额内进口的货物可以适用较低的税率或免税，但对于超过限额后所进口的货物则适用较高或一般的税率。,使用“关税配额”

12、管理办法的世贸组织成员，需承诺对有关产品每年的关税配额准入量，配额准入量内的进口缴纳低税率（称为配额内税率），超过配额准入量的进口则需缴纳较高的税率（称为配额外税率） 我国现行税则对小麦、豆油、食糖等10种农产品和尿素等3种化肥产品实行关税配额管理。 配额内外税率均已在进出口税则中公布。,2、税率水平与结构 进口商品的税率结构主要体现为： 产品加工程度越深，关税税率越高，即在不可再生性资源、一般资源性产品及原材料、半成品、制成品中，不可再生性资源税率较低，制成品税率较高。 目前，我国的关税总水平将进一步下降。 3、计征办法：P197 进口商品多数实行从价税，从1997年7月1日起，对部分产品实

13、行从量税、复合税、滑准税。,从量税：以商品的重量、长度、容量、体积、面积和数量等为计税标准。 目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口分别以重量、容量、面积计征从量税 复合税：同时使用从价和从量计征关税，我国目前对录像机、放像机、摄像机、数字相机、摄录一体机实行复合税。 滑准税：税率随进口商品价格由高到低而由低至高计征关税的方法，可以使进口商品的价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。 【例题】我国对少数进口商品计征关税时所采用的滑准税实质上是一种特殊的从价税。（ ）（2002年） 【答案】,（二）出口关税税率 出口关税税率没有普通和优惠之分，是一种差别比例税率

14、。只一栏税率。 适用出口税率的出口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；未定有出口税率的货物，不征出口关税。 国家仅对少数资源稀缺性产品及易于竟相杀价的半制成品征收出口关税。征收出口税的产品基本是不可再生的资源类产品。 对36种商品计征出口关税，其中16种商品为零关税，所以真正征出口关税的商品只有20种，税率也较低。,（三）特别关税税率。 按照有关法律、法规的规定，对进口货物采取反倾销、反倒贴、保障措施的，其关税税率的适用，按照中国反倾销条例、反倒贴条例、保障措施条例的有关规定执行。 由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施 。包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。 【例题】我国特

15、别关税的种类包括（ ）。（2004年） A.报复性关税 B.保障性关税 C.进口附加税 D.反倾销税与反补贴税【答案】ABD,报复性关税 ：是指为报复他国对本国出口货物的关税歧视，面对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。 对违反与中国签订或共同参加的贸易协定或相关协定，对中国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或其他影响正常贸易的措施的国家或地区，对其原产于该国家或地区的进口货物，可以征收报复性关税，适用报复性关税税率。征收报复性关税的货物，适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税制委员会决定并公布。 任何国家或者地区对其进口的原产于我国的货物征收歧视性关税或者给予其他歧视性待遇的，我

16、国对原产于该国家或者地区的进口货物征收报复性关税。,反倾销关税、反补贴关税：是指进口国海关对外国的倾销商品，在征收关税的同时征收的一种特别关税。其目的在于抵消他国补贴。 注意需要裁定，根据中华人民共和国反倾销条例和中华人民共和国反补贴条例规定，经初裁确定，由此对国内产业造成损害的，可以采取临时反倾销或反补贴措施，实施期限为自决定公告规定实施之日起，不超过4个月。,例：捷安特自行车出口到法国，但法国政府认为自行车的售价比他们同类产品的生产成本低很多，就说这是一种倾销，所以就征了很高的反倾销关税 例：按我国有关规定，出口企业只要出口1美元的出口额，国家就要给这个出口企业几美分的补贴，但进口国就认为这样不合理，就要征反补贴关税，把这部分由于补贴降下来的成本再提上去，以保护本国利益。,保障性关税 P167 当某类商品进口量剧增，对我国相关产业带来巨大威胁或损害时，按照WTO有关规则，可以启动一般保障措施。 在与有实质利益的国家和地