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1、小蜗牛问妈妈：为什么我们生下来就要背负这个又硬又重的壳呢？ 妈妈：因为我们的身体没有骨骼的支撑，只能爬，又爬不快。所以要这个壳的保护！ 小蜗牛：毛虫姊姊没有骨头，也爬不快，为什么她却不用背这个又硬又重的壳呢？ 妈妈：因为毛虫姊姊能变成蝴蝶，天空会保护她啊。 小蜗牛：可是蚯蚓弟弟也没骨头爬不快，也不会变成蝴蝶他什么不背这个又硬又重的壳呢？ 妈妈：因为蚯蚓弟弟会钻土, 大地会保护他啊。 小蜗牛哭了起来：我们好可怜，天空不保护，大地也不保护。 蜗牛妈妈安慰他：所以我们有壳啊！ 我们不靠天，也不靠地，我们靠自己。,产品成本报告的编制和分析,第 十四 章,海南师范大学 江泓,3,第 一 节,产品成本报告
2、编制,海南师范大学 江泓,4,一、成本报告的内容及种类,（一）成本报告的内容 P286 1、概念 2、作用 综合反映报告期产品成本水平、成本构成及其升降情况 产品生产耗费和成本分析的依据 成本预测、决策和编制成本计划的依据,海南师范大学 江泓,5,（二）成本报告的种类P287,按反映的内容划分： 反映成本计划情况的报表：全部产品生产成本表、主要产品单位成本表； 反映费用支出情况的报表：制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表； 反映成本管理专题的报表：责任成本报表、质量成本报表等。 按编制的时间划分 定期：年报、季报、月报、旬报、周报、日报。 不定期,海南师范大学 江泓,
3、6,（二）成本报告的种类,按编制的范围分类 全厂成本报表（产品生产成本表、主要产品单位成本表） 车间成本报表 班组成本报表等,制造费用明细表、生产情况表既可以是全厂成本报表，也可以是车间成本报表。,海南师范大学 江泓,7,（二）成本报告的种类,行业,海南师范大学 江泓,8,二、成本报告的编制方法,编制要求 真实性 重要性 正确性 完整性 及时性 设置要求 根据企业生产特点和管理要求自行设置，并随时根据情况变化进行调整 重点考虑以下三个方面：报表的专题性、指标的实用性、格式的针对性。,海南师范大学 江泓,9,（一）全部产品生产成本表,全部产品生产成本表 反映报告期内企业生产的全部商品产品的总成本
4、的报表。P287 作用 考核全部商品产品成本计划的完成情况 分析各种可比产品成本降低任务的完成情况,海南师范大学 江泓,10,全部产品生产成本表的结构P289,基本报表 可比产品：企业过去正式生产过并且完整的成本资料以供比较的产品 不可比产品：企业本年度初次生产，缺乏可比成本资料的新产品。 内容：实际产量、单位成本、本月总成本以及本年度累计总成本 补充资料 可比产品成本降低额 可比产品成本降低率,编报企业,20年12月份,单位：元,全部产品生产成本表,A代表着“按上年实际平均单位成本计算”,B代表着“按本年计划单位成本计算”,海南师范大学 江泓,12,计算公式 P290,可比产品成本降低额 全
5、部可比产品的实际产量按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本 全部可比产品的实际产量按本年实际平均单位成本计算的本年总成本 （实际产量上年实际平均单位成本） （实际产量本年实际平均单位成本） 实际产量（上年实际平均单位成本本年实际平均单位成本）,海南师范大学 江泓,13,计算公式,可比产品成本降低率 可比产品成本降低额 （实际产量上年实际平均单位成本） 100 实际产量 （上年实际平均单位成本本年实际平均单位成本） （实际产量上年实际平均单位成本） 100,海南师范大学 江泓,14,计算公式,全部产品计划成本降低额 全部产品的实际产量按计划平均单位成本计算的本年总成本 全部产品的实际产量按本
6、年实际平均单位成本计算的本年总成本 (实际产量本年计划平均单位成本) (实际产量本年实际平均单位成本) 实际产量(本年计划平均单位成本本年实际平均单位成本),海南师范大学 江泓,15,计算公式,全部产品计划成本降低率 全部产品计划成本降低额 (实际产量本年计划平均单位成本) 100 实际产量(本年计划平均单位成本本年实际平均单位成本)(实际产量本年计划平均单位成本100,海南师范大学 江泓,16,（二）主要产品单位成本报表,主要产品 指企业经常生产，在企业全部产品中所占比重比较大，能概括反映企业生产经营面貌的那些产品。 主要产品单位成本报表 反映企业在月份和年度内生产各种主要产品的单位成本的构
7、成及其变动情况的会计报表。 按主要产品分别编制，是对产品生产成本的补充说明。 作用P290,海南师范大学 江泓,17,主要产品单位成本报表的结构,产量 报告期的计划产量和实际产量、本年累计的计划产量和实际产量以及销售单价 单位成本 按照成本项目分别反映历史先进、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本。 主要技术经济指标 反映原料、主要材料、燃料和动力、人工工时和机器工时的消耗数量,海南师范大学 江泓,18,19年12月份,单位：元,产品名称：甲,规格：,计量单位：件,本月实际产量：300,本年累计实际产量：3,150,主要产品单位成本表,海南师范大学 江泓,19,（三）制
8、造费用明细表 P291,制造费用明细表 反映企业在报告期内发生的制造费用及其构成情况的报表。 只反映基本生产车间制造费用，不包括辅助车间制造费用。 作用 分析制造费用的构成和增减变动情况 考核制造费用预算的执行情况 充分揭示差异及产生的原因,海南师范大学 江泓,20,制造费用明细表的编制,其明细项目按会计制度的规定，结合企业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报告期会计数据的可比性。 若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并在表后的附注中加以说明。,19年12月份,单位：元,制造费用明细表,海南师范大学 江泓,22,（四）期间费用明细表,作用： 考核企业各项期间费用的构成和变动情况。
9、各项期间费用明细项目按会计制度的规定，结合企业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报告期会计数据的可比性。 若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并在表后的附注中加以说明。,海南师范大学 江泓,23,第 二 节,产品成本报告 的分析,海南师范大学 江泓,24,一、成本分析的意义,提供成本决策依据 分析成本差异变动原因，掌握成本变动的规律 评价成本计划执行情况，考核成本责任履行业绩 挖掘降低成本的潜力，提高经济效益 检查成本管理的合法性，规范成本开支行为,海南师范大学 江泓,25,8-4,二、成本报告分析的方法,成本分析的评价标准 历史标准 行业标准 预算标准,海南师范大学 江泓,26,
10、8-4,成本分析的原则,定期分析与不定期分析相结合。 全面分析与重点分析相结合。 纵向分析与横向分析相结合。 经济分析与技术分析相结合。 专业分析与群众分析相结合。 事后分析与事前、事中分析相结合。 数据分析与实地调查相结合。,海南师范大学 江泓,27,1、比较分析法（绝对数分析）,概念：P294 比较基数 计划数、定额数、预算数； 上期实际数、历史最优水平； 同行业先进水平 注意 用于比较的指标必须是同质的； 必须具有可比性，即经济内容相同；计算口径相同；指标计算期相同。,海南师范大学 江泓,28,2、比率分析法（相对数分析）,相关比率分析法 计算两个性质不完全相同而又相关的指标的比率 如：
11、成本利润率利润销售成本100 构成（比重）比率分析法 计算某项指标的各个组成部分占总体的比重 如：直接材料、直接人工、制造费等各成本项目用占产品总成本的比重。 注意：一个单独的比率不能说明问题，应与其他指标进行对比,海南师范大学 江泓,29,3、趋势分析法（相对数分析）,计算某项经济指标不同时期数值的比率 定基比率基期指数 环比比率环比指数,注：定期比率以第一年为固定期。,海南师范大学 江泓,30,4、因素分析法,分析方法： 1）定性分析法：查明影响的具体原因 2）定量分析法：连环替代法与差额计算法 分析的一般程序 P296 确定指标的原始构成因素 确定各因素与指标的关系 采用适当方法分解因素
12、 计算确定各因素的影响程度,海南师范大学 江泓,31,连锁/连环替代法,原理 根据因素之间的内在依存关系，依次测定因素变动对经济指标差异影响。 分析程序 分解指标因素并确定因素的排列顺序 逐次替代因素 确定影响程度 汇总影响结果,海南师范大学 江泓,32,第一次替代值：,第二次替代值：,第三次替代值：,连环替代法,计划值：,海南师范大学 江泓,33,连环替代法,特点： 因素分解的相关性 因素替代的顺序性 先数量指标，后质量指标； 先实物指标，后价值指标； 先分子指标，后分母指标； 同一性质的指标，依据指标间的依存关系 顺序因素的连环性,海南师范大学 江泓,34,差额分析法,实质：连环替代法的简
13、化形式,海南师范大学 江泓,35,A因素影响：,B因素影响：,C因素影响：,汇总：,差额分析法,海南师范大学 江泓,36,例因素分析法,产品材料成本资料,海南师范大学 江泓,37,例因素分析法,产品材料总成本产量单耗单价 材料总成本本年与上年的差异： 49680400009680（元）,海南师范大学 江泓,38,合计：9680,（1）连环替代法分析,海南师范大学 江泓,39,产量变动的影响：3020106000,（2）差额分析法,单耗变动的影响：2230104600,单价变动的影响：2230128280,合计：9680,海南师范大学 江泓,40,第 二 节,成本计划 完成情况分析,海南师范大学
14、 江泓,41,一、全部产品成本计划 完成情况分析,包括可比产品和不可比产品两部分 1）按产品种类分析 确定每种产品的成本降低情况 2）按成本项目分析 确定材料、人工和制造费用的降低情况。 3）按成本性态分析 确定变动成本与固定成本的降低情况,海南师范大学 江泓,42,全部产品,可比产品,不可比产品,与计划成本对比,与上年成本对比,与计划成本对比,海南师范大学 江泓,43,实际成本较计划成本的降低额：,实际成本较计划成本的降低率：,实际产量（实际单位成本-计划单位成本）,海南师范大学 江泓,44,二、可比产品成本降低任务 完成情况分析,1、可比产品成本降低任务 实际降低额、降低率 计划降低额、降
15、低率 实际与计划比较,可比产品按上年计算总成本,可比产品本年实际总成本,可比产品 计划总成本,计划产量 (上年实际平均单位成本本年计划单位成本),D1D2,D2: 实际产量 (上年实际平均单位成本本年实际单位成本),Dr1Dr2,海南师范大学 江泓,46,2、降低任务完成情况的因素分析,1）产量变动的影响： 只影响降低额，不影响降低率 2）品种结构变动的影响： 降低额、降低率都影响 3）产品单位成本变动的影响： 降低额、降低率都影响,产量,品种 结构,单位 成本,海南师范大学 江泓,47,1）产品产量,在产品品种结构和单位成本不变时，产品产量增减，就会使成本降低额发生同比例的增减，然而，却不会
16、影响成本的降低率发生变化。 计划降低率（上年实际单位成本本年计划单位成本）上年实际单位成本100 % 同理： 实际降低率（上年实际单位成本本年实际单位成本）上年实际单位成本100% 产品产量变动对成本降低额的影响：P264,海南师范大学 江泓,48,海南师范大学 江泓,49,降低额：165000148500=16500,降低率：,甲：,海南师范大学 江泓,50,降低额：110000-104500=5500,乙：,降低率：,海南师范大学 江泓,51,降低额：275000-253000=22000,可比产品 ：,降低率：,海南师范大学 江泓,52,海南师范大学 江泓,53,降低额：330000-303600=26400,可比产品 ：,降低率：,海南师范大学 江泓,54,产量实际比计划增长20%，但各产品所占比
