会计理论2

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1、会计理论专题,广东金融学院会计系 罗书章,财务报告理论,一、财务报告的作用：会计信息的综合载体 财务报告的作用 1、报告并解除企业经营者（受托人）的受托（经营）责任（Accountability）。 2、为企业各利益相关者提供价值分配依据。 3、有助于投资者、债权人进行合理决策。 4、帮助国家有关部门实现其经济与社会目标。 5、帮助企业经营者改善经营管理，协调企业与其利益相关者的关系。 财务报告作用的需求差异,财务报告理论,二、财务报告的信息含量 1、财务状况信息：时点、静态 关于企业资产（经济资源）、资源权属（投资人、债权人）以及引起资源及其权属变化的经济事项 2、经营成果信息：时期、动态

2、企业通过经营、投资、筹资等活动引起的资产、负债和所有者权益变动及其结果的信息，通过收入、费用和利润等具体体现。 3、现金流量信息 通过现金的数量、时间分布等信息，体现企业的经济活力、财务弹性及未来发展潜力等。,财务报告理论,三、财务信息充分披露（Full Disclosure） 1、充分披露是指企业应揭示所有对用户的理解及决策有用的信息。 2、财务报告的内部与外部使用者差异； 3、财务报告的制式统一与需求差异； 4、强制性披露与自愿披露； 信息不对称条件下的信息提供与信号甄别 5、信息披露的成本效益限制； 6、信息披露量的“度”； 7、信息披露与经营机密； 8、信息披露层次差异：列报与披露,财

3、务报告理论,四、财务报告的构成：表内、表外 1、财务报表部分： 基本财务报表 报表附注 2、其他财务报告 3、报表结构 4、会计对象要素报表项目会计科目 5、会计报表与会计确认,是否为“会计”信息：可定义、可计量 信息的重要性：相关性与可靠性,财务报告理论,五、会计信息质量要求：真实、公允 1、会计信息质量与会计报表的关系 报表是信息的载体，并提供会计的一般目标，是会计信息质量的基础和确定依据； 会计信息质量维护着会计目标，对财务报告所提供的会计信息起着约束作用，使其能符合报告目标的要求。 2、信息质量的四个层次和约束条件 总体要求：有用性 重要特征：相关性和可靠性 说明性特征：预测、反馈、及

4、时、真实、可核、中立 次要特征：可比性（一致性）、可理解性、实质重于形式 两个约束条件：重要性、效益成本,财务报告理论,五、会计信息质量要求 3、会计信息质量的相关性 财务报告提供的信息应与投资者、债权人和其他部门或人员所做的投资等决策有关。 相关性的具体标志为预测价值、反馈价值和及时性； 4、会计信息质量的可靠性 财务报告所提供的会计信息应使决策者足以信赖。 可靠性的标志是真实性、可核性和中立性 5、相关性与可靠性的辩证发展 相关性与可靠性的矛盾 企业组织结构、市场发育状况及金融工具发展对两者的影响 信息透明度对两者的影响 完美市场条件下二者的统一：会计将失去价值,财务报告理论,五、会计信息

5、质量要求 6、会计信息质量的次要特征 可理解性 去专业化、信息注释、使用者水平 可比性 纵向的历史比较 横向的部门比较 比较范围的拓展：行业、国家、地区、全球 实质重于形式 会计处理应着重于事项的实质和经济现实，而非其法律形式或人为形式。 （融资租赁 or 经营租赁）,财务报告理论,六、财务报告的发展趋势 1、报告重心调整： 余额表资产负债表收益表全面收益 2、构成及内容的调整 财务状况变动表现金流量表 3、形式调整： 传统报表：账户式、报告式 彩色报告、差别报告 事项法 4、信息技术、网络发展的影响,会计确认,一、会计确认的作用 1、会计确认是指在交易或事项（经济业务）发生时，一个项目按要素

6、（所属账户）正式予以记录，并按要素的项目计入财务报表及其合计中的过程。 2、会计确认决定了何时将具体的经济业务记录为何种要素，并计入财务报表，从而达到向企业“外部”的利益集团提供合乎要求的信息这一根本目标。 3、会计确认是会计报告程序有效性的起点。凡不不正式计入财务报表的项目，毋需严格的确认过程，通过其他方式向使用者“披露”。,会计确认,二、会计确认的步骤 会计确认分为初始确认、再确认和终止确认三个步骤。 1、初始确认是对某一项目或某项经济业务进行会计记录，如记作资产或负债、收入或费用等； 2、再确认则是在初始确认的基础上，对各项数据进行筛选、浓缩，最终列示在财务报表上。 3、从确认的具体过程

7、看，有些交易或事项在运用某一计量属性时，一次确认即可完成确认过程；而另一些交易或事项不仅需要初始确认，有时还需要通过后续确认，即对已入账项目跟踪调整，才能完成确认过程。,会计确认,二、会计确认的步骤 4、终止确认指一项资产（或负债）通过交易或事项，从主体账务中予以注销。 当且仅当存在着充分的证据，表明该项资产（或负债）不能为主体带来未来的经济利益，或主体已不再承担转移经济利益的义务时，该项资产或负债应当予以终止确认。 三、会计确认的基础：权责发生制 交易时间与现金转移时间的错位,会计确认,四、会计确认的标准 如何进行确认，或者符合报表要素的经济事项应根据什么条件加以确认，是准则制定机构必须解决

8、的一个首要问题。当前普遍采用的是FASB提出的四项要求 1、可定义性：应予确认的项目必须符合某个财务报表要素的定义； 2、可计量性：应予确认的项目应具有相关并充分可靠的计量属性； 3、相关性：项目的有关信息应能在使用者的决策中导致差别； 4、可靠性：信息应如实反映，可验证且不偏不倚。,会计确认,五、收入确认的进一步延伸 1、盈利及其组成是对主体在某一时期内经营成果的重要记录，此部分信息往往要受到使用者的最大关注； 2、盈利包括属于或不属于特定主体及其管理当局控制的事项或环境影响的确认结果，具有更大不确定性； 3、收入确认的进一步要求 已实现或可实现，收入或利得一般要到已实现或可实现时才予确认，

9、即当产品或劳务交换现金或现金要求权时，或已取得（持有）资产已经可转变为确定数额的现金或现金要求权时。 已赚取，即收入应在已赚取时予以确认，企业实质上已完成有资格取得收入所代表的利益的努力之后。,会计确认,六、衍生金融工具确认：会计准则的一大突破 1、基本金融工具早已进入报表； 2、衍生金融工具长期作为表外披露； 3、会计要素定义的突破； 4、计量技术的突破； 5、确认的三阶段划分； 6、衍生金融工具进入报表的持续影响；,会计计量,一、会计计量的含义 1、会计计量 财务会计的根本任务是提供以货币表示的企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，会计计量则是对企业经济活动的量化表述的过程。 在商品经济

10、条件下，经济活动都同商品价值密不可分。企业的交易事项本身蕴含着价值的数量关系。 2、会计计量的形式 资产计价：用货币数额来确定和表现各种资产项目的获取、使用和结存。 收益决定：通过对收入、费用和净收益等要素的衡量、比较，提供企业在一定期间内经营过程和经营成果的定量信息，满足会计信息使用者决策需求。,会计计量,二、会计计量的作用 1、实现会计职能 通过对所有者委托资源和受托人在各个时点所控制资源的定量（资产计价）和对这些资源的使用及其效果的定量（收益决定），才有可能如实反映财产的受托人对财产委托人（所有者）的经营责任。 2、促进会计发展 19世纪末和20世纪初以来，经济与发展的发展促使成本计算、

11、存货计价、折旧处理、损益计算、递延摊销、税金处理、盈利分配等会计方法出现和完善 众多会计方法的出现推动了会计计量理论的发展，并进一步推动簿记向会计的转化。,会计计量,三、计量属性 1、会计程序的三个时间：过去、现在、未来 2、财务会计中可能运用的四种货币价格 过去购买的交易价格：取得资源时的初始交易价格或在取得日支出的货币额； 现时购买的交易价格：类似资源的现时市场购买价格。 现时出售的价格； 未来的交易价格； 3、五种计量属性 历史成本；重置成本；可变现净值；净现值；公允价值,会计计量,以1986年价格为基准,会计计量,会计计量,四、历史成本 1、含义：取得资源的原始交易价格，也称原始成本

12、2、作用：是一种投入价格，在市场交易中客观形成并确定，天然具有客观性和可验证性，是资产入账价值的最佳选择。 3、特点： 基于交易双方认可，具有较大的可靠性； 历史延续； 在物价变动情况下，可以通过其他相关信息予以纠偏。 在会计要素上，费用基于历史，收入基于现行，两者存在内在差异； 物价上涨情况下，业绩中存在管理效果和物价变动两种影响因素； 物价上涨情况下，报表中各类资产的不同计价基础会导致会计信息失真。,五、公允价值 1、公允价值的出现：合理性 2、公允价值的定义 在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿 进行资产交换或者债务清偿的金额 3、公允价值的确定：市场对照；估值技术 4、公允价值的弊端：

13、 未实现损益； 各种估值技术易受人为影响，导致会计信息质量下降； 交易的当时：计量属性的统一,会计计量,会计计量,六、计量单位：计量的统一性 作为一种计量尺度，必须要有自身量度上的统一性，要求货币单位统一、可比，亦即要求其度量单位在不同时期保持稳定。 1、名义货币（面值货币） 货币计量假设 实务应用便利； 2 、一般购买力（物价指数调整） 以一定时日的货币购买力（以一般物价指数近似地表示）调整或折算不同时期的名义货币单位，从而使不同时期的货币保持在不变的计量基础上。,会计计量,七、计量模式：计量单位与计量属性的组合 1、常用的几种模式 历史成本名义货币； 历史成本一般购买力； 公允价值名义货币； 现行成本不变购买力； 2、计量模式选择的客观条件 经济生活中的物价变动情况； 使用者的特定决策需求； 计量技术手段的发展； 3、混合计量：一种权衡,The End !,会计科目,会计要素,会计对象,资金运动,报表项目,。,。,。,。,资金存量,资金循环,明细科目,。,制度、准则对业务确认的要求；列报、披露的差异,思考题,一、我国现行财务报告体系如何构成？ 二、试述资产负债表、利润表、现金流量表的结构和作用。 三、什么是会计确认？会计确认与会计报告有什么因果关系？如果确认不合理会对会计信息产生什么影响？,