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1、非财务人员 的财务管理,会 计 制 度,建国至1993年： 前苏联模式： 计划经济的模式,1993年： 第一次会计制度改革：,2000年开始： 第二次会计制度改革：,本次会计制度改革的主要内容： 颁布了具体会计准则,新会计准则体系,1项 基本会 计准则,38项 具体会 计准则,会计科目 和会计报表,非金融 企业,金融 企业,本次会计制度改革的基本情况: 今年1月1日上市公司、证券、期货、基金公司已经开始执行会计准则； 2008年符合条件的国有企业开始实施； 2009年争取在所有大中型企业全面推开。 这期间是过渡阶段，会计制度体系是：,上市公司、 证券、 期货、 基金公司,企业会计准则 1号38
2、号,企业会计准则实务指南,其他大中 型企业,企业会计制度 （2005年1月1日执行）,小型企业,小企业会计制度 （2005年1月1日执行）,非企业 组织,非盈利组织会计制度,第一专题 企业内部财务管理的重点 第二专题 对外投资应防范的风险,第一专题 企业内部财务管理的重点,一、形成一个理性的财务管理氛围 （一）管理层要明确企业财务管理的重点 1、企业创业初期,特 点,管 理 重 点,特 点,2、企业进一步发展（相当于二次创业阶段）,管 理 重 点,特 点,3、企业具有了一定的经营规模和知名度,管 理 重 点,特 点,4、企业进行资本运作阶段,管 理 重 点,（二）建立健全“ 大财务” 管理体系
3、 1、从资产管理角度看,资 产,货币资金,债权,存货,固定资产,2、从成本费用管理角度看：,采购成本 （供）,生产成本 （产）,销售成本 （销）,二、资产的管理 （一）资产的定义,资 产,拥有所有权或控制权,能够带来 未来的 经济利益,根据资产定义，管理者要注意的两个问题,1、企业财产物资的三种类型,资 产,2、账面资产的质量划分,坏账准备,存货跌价准备,短期投资跌价准备,长期投资减值准备,固定资产减值准备,在建工程减值准备,无形资产减值准备,小 企 业,大 中 型 企 业,国家税务总局令第13号： 企业财产损失所得税前扣除管理办法 2005年9月1日开始执行。 第16条第45条：应提供的认定
4、依据.,（二）资产管理的重点项目 1、货币资金 现金、银行存款、其他货币资金 会计属性： （1）比例是否合理 （2）自查重点： （3）现金流分析 利润流与现金流的关系 例：1月份发生的业务,1）主营业务取得收入90万，款项尚未收到。 2）主营业务成本 60万，其中，本月用银行存款支付了21万，其余为以前时期支出。 3）租入房屋租期12个月，预付全年租金12万。,主营业务收入结构对现金流的影响 按权责发生制原则核算,现金流量结构分析 经营活动的现金流入： 经营活动的现金流入 现金总流入量 100 经营活动的现金流出： 经营活动的现金流出 现金总流出量 100,（4）管理的难点 外埠存款 是否具有
5、可控性 建立外埠存款管理的岗位责任制 实行“收支两条线”的管理原则,（5）货币资金内部控制制度的基本要求 必须分离的岗位： 1）支付的审批与执行； 2）保管与盘点； 3）会计记录与审计。 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表。,指派对账人员以外的其他人员进行审核，确定账面余额与银行对账单余额是否调节相符。 出纳人员不得从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。 财务专用章由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。,2、应收票据
6、（1）合同法 （2）票据法 3、应收账款 （1）应收账款的质量 不良资产 沉淀资产 良性资产,基本格式：,（2）安全性 （3）审计风险 虚增虚增收入虚增利润 虚减隐瞒收入偷税,（4）销售与收款内部控制制度的基本要求 必须分离的岗位： 1）客户信用调查评估与销售合同的审批签订； 2）合同的审批、签订与办理发货； 3）货款的确认、回收与会计记录； 4）销售退回货品的验收、处置与会计记录； 5）销售业务经办与发票开具； 6）坏账的核销与审批。,销售台账应附客户订单、销售合同、客户签收回执等相关购货单据； 销售人员应避免接触销售现款； 销售部门负责应收账款的催收，财会部门督促销售部门加紧催收； 定期抽
7、查销售记录、收款的会计记录、商品出库和库存实物的记录； 定期核对应收账款、应收票据、预收账款。,我国中小企业总资产中大约60%是应收帐款和存货,为了解决中小企业融资难的问题: 今年3月16日,第十届全国人大五次会议通过了物权法,明确规定在应收帐款上可以设立质权,用于担保融资。 人民银行征信中心的门户网站进入。 央行:应收帐款质押登记办法。,4、其他应收款 （1）其他应收款质量 与应收账款划分相同 （2）比例过大的原因及风险 应收账款 私自拆借 备用金 对外投资 挂账,5、存货 在途物资、库存原材料、燃料、油料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、产成品、外购配套品、分期收款发出商品、委托代
8、销商品和委托加工物资等。 （1）存货质量 不良资产 沉淀资产 良性资产 （2）正确认识存货成本,存 货 成 本,（3）完善物流管理体系,（4）存货内部控制制度的基本要求 必须分离的岗位： 1）请购与审批； 2）询价与确定供应商； 3）采购合同的订立与审核； 4）采购、验收与会计记录； 5）付款的申请、审批与执行； 6）保管与会计记录； 7）发出的申请与审批，申请与会计记录； 8）存货处置的申请与审批，申请与会计记录。,采购申请必须明确采购类别、质量等级、规格、数量、相关要求和标准、到货时间等； 对于超预算和预算外采购项目，应当明确审批权限； 必须定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款。,
9、6、固定资产 （1）四个价值的含义 固定资产原值 固定资产折旧 固定资产净值 固定资产净额,（2）关注固定资产成新率 固定资产净值 固定资产原值 100 （3）关注固定资产结构,（4）内部控制制度基本要求 必须分离的岗位： 1）投资预算的编制与审批，审批与执行； 2）采购、验收与款项支付； 3）投保的申请与审批； 4）处置的申请与审批，审批与执行； 5）实物取得与处置业务的执行与相关会计记录。,重大的固定资产投资项目，可组织独立的第三方进行可行性研究与评价，并实行集体决策和审批； 固定资产的处置应由与该固定资产管理部门和使用部门无关的其他部门或人员办理； 对于重大固定资产的处置，应采取集体合议
10、审批制度，并建立集体审批记录机制。,7、在建工程 基建、安装、技术改造和大修理等工程发生的实际支出（正在建设中的工程成本）。 （1）在建工程占用资金的特点 （2）注意资金管理黑洞 （3）质量划分 不良资产 沉淀资产 （4）自查重点,（5）内部控制制度基本要求 必须分离的岗位： 1）项目建议、可行性研究与项目决策； 2）概预算编制与审核； 3）项目决策与项目实施； 4）项目实施与价款支付； 5）项目实施与项目验收； 6）竣工决算与竣工决算审计。,配备专门的会计人员办理工程项目会计核算； 工程项目决策过程应有完整的书面记录； 重大工程项目应由董事会或类似决策机构集体审议批准，严禁任何个人单独决策或
11、擅自改变集体决策意见；,建立竣工决算审计制度，未实施竣工决算审计的工程项目，原则上不得办理竣工验收手续； 竣工验收审核的重点：验收人员、验收范围、验收依据、验收程序等是否符合国家有关规定。,8、待摊费用和长期待摊费用 已经支出，数额较大，受益期较长，需要分期摊销的各项费用。 性质 审计风险,偿还期12 个月以内,偿还期超 过12个月,三、负债管理 （一）负债的分类 按流动性分,按性质分,（二）为什么关注企业的偿债能力 1、2006年年末新破产法出台； 2、高成长公司存在财务危机的诱因： （1）过度负债 （2）债务与资产结构错配 （3）经营成本和财务压力加大,3、早期预警信号 （1）回款周期延长
12、 （2）扩张速度过快 （3）财务预测不准确 （4）其他 （三）应注意应付帐款的管理 规模： 信用：,（四）偿债能力分析方法 1、反映偿债能力的主要指标 （1）资产负债率： 负债总额 资产总额 100 参考指标： 理论上： 我国：,（2）流动比率： 流动资产 流动负债 100 参考指标： 理论： 我国：,（3）速动比率 速动资产 流动负债 100 速动资产： 我国： 国际： 参考指标： 理论： 我国：,2、偿债能力的动态分析 （1）年内必须偿还的 （2）年内真正能够偿债的资产 3、流动资金周转速度分析 四、成本费用管理 （一）应注意的重点项目 1、主营业务成本 （1）自身积累,（2）会计人员提供
13、的 产品单位成本分析明细表,影响成本计划完成情况的因素分析 成本发展趋势分析： （3）企业内部成本管理的三个层次,史记：魏文侯问扁鹊三兄弟中谁医 术最高明？扁鹊回答：长兄最好，中兄 次之，自己最差。 长兄治病，是治于病情未发作之前， 事先铲除病因，但名气无法传出去。 中兄治病，是治于病 情初起之时，人 们以为他只能治轻微小病，所以名气只 及于乡里。 而我是治于病情严重之时，所以都以 为我的医术最高明，名气因此响遍天下。,长兄医术的运用 中兄医术的运用 扁鹊医术的运用 2、管理费用 （1）发展性费用 （2）防护性费用 （3）不良性费用 （4）管理性费用,（二）成本费用分析必须注意的问题 1、历史
14、成本补偿原则对企业的影响 2、企业需要补偿的是什么成本? 3、决策要注意的问题： （1）怎样把握降价幅度 （2）怎样认识经营规模的扩大能力 （3）怎样制定利润分配政策,第二专题 对外投资应防范的风险,一、并购 （一）资产所有权 1、土地使用权、房屋建筑物的所有权 有效时间 权利的完整性 2、设备 3、无形资产 4、资产的真实性,（二）负债 1、对外提供的担保 2、未决诉讼： （1）注意重点 （2）风险 3、产品质量保证 （1）注意的重点 （2）风险,（三）职工安置问题 （四）税金 （五）重要合同 包括：长期的购买或供应合同、合营或合作合同、技术许可合同等。 （六）环保状况,二、多元化经营 （一）可行性研究阶段应关注的风险 1、虚假财务会计报告 虚增收入，虚增利润，粉饰业绩。 2、投资方向的选择 （二）完成投资后的风险 1、管理难度加大 2、产权管理风险加大 注意多层次投资的情况； 关注几种情况：,
