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1、 审计实务-项目二 财务报表审计子项目五 货币资金审计 任务一 货币资金内部控制和控制测试任务描述存量货币资金在财务表中所占的比重虽然不大，但与其他交易或业务活动均有密切关系，几乎各项资产、负债的增减变动和收入、费用的形成，都会引起存量货币资产的变动，加之货币资金流动性强的特点，容易产生记账差错和贪污、挪用现象，因而被审计单位货币资金内部控制制度是否健全，内部控制是否得到有效运行，不但对保障货币资产的安全完整起着重要作用，也直接影响审计人员实施实质性程序的性质、时间和范围。所以审计人员在审查货币资金项目时，首先要了解被审计单位内部控制，并对其是否有运行进行测试。其具体任务有：了解货币资金与各交
2、易循环的关系及货币资金的特点；掌握货币资金内部控制活动及其控制测试。任务分析通过对被审计单位货币资金重要交易类别和交易流程的了解、检查被审计单位货币资金相关控制手册和其他书面材料，询问各部门的相关人员，观察货币资金业务操作流程，确认被审计单位应在哪些环节设置控制以及可能发生的错报环节，并以文字表述、调查表或流程图的方式进行描述、测试和评价其内部控制制度是否存在或可信赖，如存在并可以信赖就进行控制测试，否则只执行实质性程序。任务实施 子任务一 货币资金特点与内部控制任务引例 长虹审计师事务所接受委托，对晨光公司2011年度的财务报表进行审计，注册会计师张立负责货币资金项目审计，进驻晨光公司了解的
3、基本情况是：1、 财务部人员配备情况： 财务部由5人组成，财务主管王鹏、会计向辉、郝丽、李斌，出纳刘丽。 2、岗位设置及职责分工情况： （1） 出纳刘丽负责现金收支凭证的业务处理，登记库存现金及银行存款日记账，每天业务结束请点库存现金，保管支票和银行预留印鉴，月末负责与银行对账。（2） 会计向辉登记明细账，保管会计档案。（3） 郝丽负责登记总账、与银行对账、办理纳税申报。（4） 会计李斌负责复核、对账并掌管支付密码。（5） 财务主管王鹏负责监盘库存现金，审查银行存款余额调节表，编制财务报表。3、授权审批晨光公司规定了大额货币资金支付由总经理签字。请问，注册会计师张立应如何评价晨光的内部控制制度
4、？ 一、知识认知（一）货币资金特点货币资金是企业资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金具有以下特点：1、流动性强货币资金是企业资产中流动性最强的资产，容易被贪污和挪用。2、业务量大在企业中，货币资金的收付业务比较频繁，并设计到多个循环，容易出现记账差错。总之，货币资金属于固有风险高的资产。（二）货币资金与业务循环货币资金与每一个业务循环都存在着密切的关系，如图7-1所示。销售与收款循环货币资金采购与付款循环筹资与投资循环生产与存货循环资金流入资金流出货币资金与各交易循环的关系 图7-1其关系具体表现为： （1）销售与收款循环在销售与收款循环中，现销收入的取得和赊销货
5、款的回收都会增加货币资金。（2）采购与付款循环在采购与付款循环中，现购货款和购买固定资产款项的支付都会减少货币资金。（3）生产与存货循环应付职工薪酬和某些制造费用支出会引起货币资金的减少。（4）筹资与投资循环在筹资与投资循环中，筹资增加货币资金，而投资一般会导致货币资金的减少。 （三）货币资金涉及的主要凭证和会计记录表7-1 货币资金涉及的主要凭证和会计记录主要业务活动涉及的凭证及记录相关的主要部门1.现金业务现金收据、现金支付凭单、费用报销单、现金盘点表、收付款凭证、现金日记账会计部门2.转账业务发票、支票、银行本票、银行汇票、银行承兑汇票、商业承兑汇票、委托收款凭证、托收凭证、电汇凭证、收
6、付款凭证、银行存款日记账、银行存款对账单、银行存款调节表等会计部门（四）货币资金的内部控制1、 货币资金的关键控制 （1）职责分工 货币资金的保管、记录与盘点要分离。 货币资金支付的审批与执行要分离 货币资金的记录与审核要分离 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（2）授权审批企业必须建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人必须在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。严禁未经授
7、权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。（3）凭证和记录 货币资金的管理必须符合现金管理暂行条例和支付结算办法等有关规定。 货币资金的收入和支出应有合理、合法的凭据。 货币资金的收入和支出应及时、准确入账。 不得坐支现金、不得私设小金库。（4）票据、印鉴和支付密码 严格执行中华人民共和国票据法，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，专设登记簿记录，严防空白票据的遗失和盗用。 财务专用章应有专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章（5）定期盘点与核对定期盘点库存现金，并与现金日记账、总账核对。定期核对银行存款日记账
8、和银行对账单，并编制银行存款余额调节表。 2、货币资金内部控制描述审计人员通过检查记录或文件、现场观察、询问、测试等方式，获取审计证据，并采用适当的方法对被审计单位的内部控制加以描述，获取被审计单位货币资金内部控制是否可以信赖的工作底稿。下面以调查表法描述被审计单位货币资金内部控制状况，见表7-1。 表7-2 货币资金内部控制调查表被审计单位名称:_审计人员：_ 审计日期_ 完成日期_复核人员：_调查问题调查结果备注是否不适用较轻较重一、控制环境1.是否有健全的货币资金管理制度并得到执行？2. 货币资金的支付授权与执行是否分离？3. 现金的保管与记录职责是否分离？4. 现金的记录与审核职责是否
9、分离？5. 是否由出纳以外的人编制银行存款余额调节表？6. 银行票据与印鉴是否由不同的人员管理？7. 银行票据的购买、领用、背书、转让是否有记录？二、真实性目标1.资产负债表记录的货币资金单位是否拥有和控制？2.是否所有的货币资金收支业务都有合法的凭证？三、完整性目标1. 是否所有应当记录的货币资金均已记录？2. 办理结算业务后的凭证是否加盖“收讫”或“付讫”戳记？四、授权目标1.所有的货币资金支出是否都经过授权批准？五、正确性目标1.出纳是否根据审核无误的会计凭证办理货币资金收支业务？2.每日业务终了是否盘点库存现金，做到日清月结？3.银行存款日记账与银行对账单是否及时核对？4.是否定期编制
10、银行存款余额调节表？未达账项是否及时清理？5.是否定期核对总账与日记账？六、分类目标1.货币资金业务是否采用恰当的会计科目核算？七、及时性1.货币资金业务是否及时入账？八、过账与汇总目标货币资金业务是否正确地计入日记账和总账？ 结论：1.经内控问卷和简易测试后，认为货币资金内控可信赖程度为： 高（ ） 中（ ） 低（ ） 2.该循环是否需进一步作符合性测试： 是（ ） 否（ ） 二、职业判断与实务操作 针对上述任务引例“注册会计师张立是否有必要实施货币资金的控制测试？”分析如下：1、在货币资金核算与管理过程中有明确的岗位分工，对款项收付、制单、复核、票据及印鉴保管等不相容职务进行了分离，符合职
11、责分离内部控制要求。2、在授权批准内部控制中，只明确了大额报销要由总经理签字，未对具体额度进行规定，也未说明达不到大额标准的报销应由谁审批签字。3、在现金管理中明确了现金盘点制度，但未规定库存现金限额是多少。4、有明确的对账制度。审计结论：晨光公司在货币资金管理中，对职责分离和票据、印章与支付密码等控制制度的设计能起到相互牵制作用，比较完善。但在授权审批控制制度设计中还存在一定的缺陷，该公司未建立严格的授权批准制度及责任追究制度，未明确审批人的权限。 审计建议： （1）完善授权审批制度，明确总经理大额审批额度及大额以下的审批权限，确保交易在管理层授权范围内进行 （2）明确库存现金限额，当日将超
12、限额部分送存银行，确保库存现金的安全完整。 子任务二 货币资金控制测试任务引例鉴于晨光公司现有内部控制制度，为了解其执行情况，注册会计师张立应执行哪些控制测试程序，以便确定实质性程序的性质、时间和范围？ 一、知识认知（一）初步评估风险控制通过对内部控制的了解和描述，评估各关键控制点是否得到有效控制，判断内部控制的可信赖程度，估计各控制目标的风险水平。（二）控制测试在初步评估风险控制的基础上，对拟信赖的内部控制实施控制测试，证实货币资金内部控制的设计和执行效果，评价货币资金内部控制的强弱。货币资金的控制测试主要包括以下方面： 1、检查货币资金内部控制是否建立并严格执行 （1）检查货币资金的收支是
13、否按规定的程序和权限办理。 （2）是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况。 （3）出纳与会计的职责是否严格分离。 （4）是否存在出租、租借银行存款账户的情况。 （5）是否妥善保管库存现金。 （6）是否定期取得银行存款对账单。 2、核对日记账和总账（1）抽查一定时期的现金日记账，并与总账核对，检查是否相符。（2）抽查一定时期的银行存款日记账，并与总账核对，检查是否相符。 3、抽取部分收款凭证、检查相关的会计记录 （1）核对日记账的收入金额是否正确。 （2）核对收款金额与销售发票是否一致。 （3）核对收款凭证与银行存款日记账的日期是否相符、金额是否一致。 （4）核对收款凭证与应收账款明细账中的相关记录是否一致。 4、抽取部分付款凭证，检查相关的会计记录（1）检查付款凭证是否经过授权批准。 （2）审查付款凭证是否合法、真实。付款凭证应附有支付凭证，比如购货发票、报销单据等。（3）核对付款凭证与日记账记录的金额是否一致。（4）核对付款凭证与应付账款明细账记录的金额是否一致。 5、抽取现金盘点表和银行存款余额调节表（1）抽取部分库存现金盘点表，检查被审计单位是否定期进行库存现金的盘点，并了解盘点结果的处理情况。（2）抽取部分银行存款余额调节表，检查是否定期与银行对账单核对，
