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1、价值链会计一种增强企业竞争力的管理模式一、研究背景和意义“经济越发展，会计越重要”。进入21世纪，随着经济全球化、知识化和信息化，企业所面临的经营环境和管理模式发生了深刻的变化。企业竞争从单一企业扩大到价值链，企业管理的范围超过了自身的资源，延伸到了供应商、分销商和客户，竞争的内容有人从价格竞争转变成了价值竞争。随着经济环境的变化，研究价值链对企业的影响越来越明显，这时作为价值管理活动的会计管理也就自然而言的关注企业价值链的活动，企业的会计活动从关注企业内部到同时关注外部合作关系，会计管理从内部价值管理向外部价值管理延伸，价值链会计能够利用会计的特有功能和方法为企业价值增值和企业核心竞争力服务
2、。价值链会计理论与方法的研究目的在于紧密结合，将价值链管理思想落实到企业的管理活动中，以实现价值增值的最大化，提高企业核心竞争力，创造企业各方利益相关者的共赢。二、研究现状（一）国外研究动态（1）价值链概念的提出。价值链管理理念是1985年由哈佛大学商学院的美国学者迈克尔波特首先提出的，在其所著的竞争优势一书中，他把价值链作为分析竞争优势的基本工具。波特从企业内部环境出发，提出了以价值链为基础的战略分析，他将价值链描述成一个企业用以“设计、生产、销售、交货以及维护其产品”的内部过程或作业。并且他将企业的价值作业分为两类：基础作业和辅助作业。前者包括进货后勤、生产经营、出货后勤、市场营销、售后服
3、务；后者包括采购、技术开发、人力资源管理、企业基础设施。波特的价值链通常被认为是传统意义上的价值链， 较偏重于以单个企业的观点来分析企业的价值活动、企业与供应商和顾客可能的连接，以及企业从中获得的竞争优势。（2）价值链会计的向外发展。自从迈克尔波特提出价值链概念之后，许多人开始关注价值链方面的问题。彼得海恩斯从价值实现的最终目标出发对价值链重新进行了定义。他认为价值链是“集成物资的运输线”。海恩斯把顾客对产品的需求作为生产过程的终点，把利润作为满足这一目标的副产品，这与波特把实现企业利润作为最终目标存在较大的差别。其次，海恩斯把原材料和顾客纳入他的价值链系统中，同时将价值链从企业内部扩展到企业
4、外部。在这之后，约翰沙恩克和菲哥芬达认为“任何企业的价值链都包括从最初的供应商手里得到原材料直到将最终产品送到用户手中的全过程”。他们不但扩大了价值链的范围，同时还将会计信息置于价值链分析中，计算出价值链的每一个阶段的报酬率与利润，从而确定竞争优势之所在。他们的最大贡献在于将价值链的分析方法与会计信息相结合，使得企业战略性成本管理成为现实。随着IT技术的迅猛发展和广泛运用，杰夫里雷波特和约翰思维尔克莱特在1995年提出了虚拟价值链的观点，认为当今每个企业都具有两条价值链：由物质世界构成的实体价值链与由信息构成的虚拟价值链。在虚拟价值链中，信息技术是价值的源泉，这不只是产生价值的辅助因素。虚拟价
5、值链的任何阶段包含5项活动：收集、组织、选择、合成和分配信息，通过这些活动收集的原始信息来增加价值。 (3)价值链会计的向内发展。计算机专家迈天将波特的价值链概念拓展为网络环境下的价值流，认为价值流是相互衔接的、一组有明显存在理由的活动，每一价值流都有自身的开始和结束，可用效用价值量化数据描述。价值流是对现金流的一个拓展。（二）国内研究动态1、价值链会计的理论研究价值链会计的理论框架应包括价值链的目标、假设、原则、对象、会计报告要素、会计信息的质量特征与方法体系等部分。理论框架应该具有明晰性、一致性、完整性和逻辑性等特点，各个组成部分应该紧密围绕一条主线从不同的角度对主线进行阐述，以达到理论的
6、目标并指导实践。（1)价值链会计的目标。阎达五(2004)教授认为价值链会计的目的大体上可归纳为：疏通信息传递渠道调整企业价值链。从而协调各部门、环节间的协作关系为企业创造最大化的价值增值。綦好东、杨志强(2004)认为价值链会计的目标也就是价值链会计系统运行所期望达到的目的或结果。价值链会计的目标可以表述为：提供价值创造的动态信息。借以制定协调和优化价值链、实现价值增值的决策，并进行相应的管理控制。(2)价值链会计的假设。张林、于富生(2005)在原有的会计假设基础上提出了以下价值链会计假设：价值链联盟假设；项目存续假设；交易期间假设；价值计量假设。任海英(2007)探讨了网络经济环境下的价
7、值链会计假设，研究结论如下：价值链会计模式下的会计主体是两种层次性的主体：第一个层次是核心企业；第二个层次是价值链联盟“虚拟公司”的兴起与发展严重冲击了“持续经营假设”。(3)价值链会计的原则。张林、于富生(2005)认为价值链会计原则是处理会计事项所依据的规则，是在长期会计实践的基础上归纳形成的。除了传统会计的会计原则以外。还应坚持系统优化原则、速度原则和合作原则。王泓(2006)认为价值链会计原则还应考虑历史成本与公允价值并重原则和会计事项原则。(4)价值链会计的对象和要素。阎达五（2004)教授认为价值链会计对象的实质是价值链信息及其所体现的经济关系，其表现形式是价值链涉及的范围包括资金
8、流、信息流和实物流。许国艺(2005)认为价值链会计的会计对象是从各业务单元到各业务活动传递而成的价值链，其具体对象应该是各业务单元形成的价值和依据成本动因而相应发生的成本。(5)价值链会计的确认和计量。李晓斌(2006)认为除了传统的会计核算原则，也需要一些新的核算原则，比如整体价值增值原则和以作业为基础进行价值分析原则。除了继承传统的会计计量方法之外，还需采用一些符合价值链会计特点的系统化计量方法。王泓(2006)认为确认的时间是实时会计在事项发生时。即可记录、处理、报告。要求财务信息同步反映业务情况。确认的范围囊括确认的所有信息，强调货币计量和非货币计量并用。2、价值链会计管理框架价值链
9、会计是以价值链管理为基础的一种管理活动，因此在构建价值链会计管理框架时。应以价值链为基础，将会计管理的视角置于内外部价值链环境之中。价值链管理的各个环节都应该围绕企业获得最大价值增值这一目标实施管理，形成目标导向下的系统性管理框架。（1)价值链会计应用基础研究。王波、姜峰秀(2008)对价值链会计实务的企业管理基础、环境及技术支持和方法基础进行了探讨，并从客户、供应商、核心企业的角度对空间维度上价值链会计实务进行研究，从事前的统筹规划、事中实时控制、事后分析评价三个方面对时间维度上价值链会计实务进行了研究。(2)预算管理的应用研究。预算管理是会计事前管理的重要环节。在会计管理发生重大变革的情况
10、下，也应与时俱进。吴大红(2006)在价值链会计的框架下提出了基于价值链的预算管理构想，并阐述了价值链会计对预算管理的影响。（3)成本管理的应用研究。成本管理是价值链会计管理的基础。裴正兵12003)、杨宇红(2004)等提出，将作业成本法与价值链会计有机结合，通过对企业所在产业链和企业内部整个价值链的分析寻找出企业的优势和增值环节，提高企业竞争力。 (4)业绩评价的应用研究。池海文(2007)从价值链的核心企业出发，构建了一套全面评价内部价值链和外部价值链价值活动的指标体系，包括对核心企业的业绩评价、对企业价值链业务流程的评价、对价值链上下节点企业间关系的评价和对外部价值链整体业绩的评价。总
11、体来说，价值链会计的研究主要集中在基本理论方面，主要采取规范研究的方法，但关于价值链会计实际应用方面的研究还比较零散，尚未形成系统。与理论研究相比，价值链会计的应用研究欠缺。但是价值链会计作为一个新兴的研究领域，其发展程度却非常迅速，研究的深度也日益加强，在市场经济不断完善的环境下，相信价值链会计的应用范围也会更加广泛。我们期待着价值链会计能够把企业带到新的至高点上，使企业充分发挥自身的竞争优势，不断适应市场需求，提高国民经济的运行效率，推动国家经济的快速稳定发展。三、本文的研究思路和方法本文主要采用的规范分析的方法。首先，运用理论分析的方法，对价值链会计产生的背景及理论基础进行分析；然后，根
12、据已知的会计理论和价值链及其管理理论，从现代企业竞争战略的视角，运用竞争优势理论、价值链管理理论等知识构建价值链会计的概念结构体系，对价值链会计的概念、假设前提、价值链会计分析的基本原则以及基本概念和要素概念进行了界定；最后，运用案例研究的方法，在案例中分析价值链会计对企业核心竞争力的影响，为本文的理论阐述提供支撑。四、本文的结构与内容第一部分，从战略概念入手，从波特关于价值链的基本观点入手，对价值链管理理论的产生和发展过程进行回顾，讨论和研究价值链会计的一些基本理论和基本思想，指出应从纵向、横向、内部三个角度对价值链的各项价值活动进行全方位的分析。价值链管理理论的出现必将对会计管理产生影响，
13、由此产生了基于价值链管理的价值链会计，指出价值链会计是一种提升企业核心竞争力的会计管理模式。第二部分是价值链会计的理论部分。该部分首先对价值链会计的概念进行了界定，构建了价值链会计的理论框架，分析了价值链会计与价值链管理的关系，并针对价值链会计研究的特点提出了价值链会计的四个假设前提和分析的四项基本原则，在传统会计的基础上对价值链会计的会计主体、会计对象、会计目标以及会计要素进行了创新，并对价值链会计提升企业核心竞争力的机理进行了深入分析。第三部分是价值链会计的实务操作部分。该部分系统研究了价值链会计的分析方法，包括成本分析、差异分析、成本核算和业绩评价。在核算方法上，借鉴作业成本法的基本原理
14、，用一个具体实例说明价值链会计的成本核算方法。信息披露体系的创新主要是对现行财务报告的调整和补充，财务报告的改进为我们进行价值链会计信息的披露提供了思路，在此基础上设计了价值链会计的报表体系。第四部分是案例分析，通过对海尔集团实施价值链会计管理的案例具体说明价值链会计在提升企业核心竞争力方面的作用。参考文献：1 阎达五，尹美群价值链会计基于价值链管理理念的会计思(上)N财经时报，2003:3-262 于富生 张敏. 价值链会计研究基于时空维度的会计管理框架的重构M.北京:中国人民大学出版社，2003:115.3 张继焦价值链管理优化业务流程与组织，提升企业综合竞争能力M北京：中国物价出版社，2
15、0014 尹美群.价值链与价值评估M. 北京:中国人民大学出版社2005（2）5 梁燕.价值链会计理论框架及其改进J.财会通讯.2010（11）6 黄珍文，阳秋林，李云才论价值链分析与企业核心竞争力的培育J南华大学学报(社会科学版)2004，5(3) 7 姜潇企业价值链分析与战略管理会计J广西会计，2001(4)8 王波，姜峰秀 价值链会计实务研究J.会计之友，2008（2）9 王泓，何其华.价值链会计的确认和计量及其发展趋势J.会计之友，2006（11）10 李定安，邓红玉.价值链会计的成本核算模型构建J. 财会月刊，2007（7）11 周松.成本管理新理念：价值链成本管理J会计之友,2010 (3)附论文提纲：第一章：导论 一、价值链会计研究的背景和意义 二、价值链会计的研究现状 1、国外研究现状 2、国内研究现状 三、本文的研究思路和方法 四、本文的结构和内容第二章：价值链会计概述及其相关理论 一、价值链会计的理论框架 二、价值链会计也价值链管理的关系 三、价值链会计的假设 四、价值链会计分析的原则 五、价值链会计对提升企业核心竞争力的理论分析第三章：价值链会计的实务操作 一、价值链会计与企业实施成本控制
