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1、第八章 负 债,学习目标 负债的含义及特征 负债的内容与分类 流动负债的核算 非流动负债的核算,第一节 负债概述,一、负债及其特征（参见第一章第三节） （一）负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的(一种后果），预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,所有者权益,（二）负债的特征 1.由已经发生的经济业务引起的企业 现时的经济义务 2.在将来某个时日履行的强制性责任 （包括金额、偿还时间、利率以及不能按 期偿还的惩罚措施） 3.要通过企业资产的流出或劳务的提供 来清偿 4.金额能够用货币计量或估计,二、负债的内容和分类 (一)负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债。,(二)
2、负债按照债权人的不同，可分为对贷款人、对供应商、对客户、对职工、对税务部门、对所有者的负债等。,结合企业的经营活动对负债的理解,对贷款人的负债,对供应商的负债,对职工 的负债,对客户 的负债,对税务部门的负债,对所有者的负债,第二节 流动负债,一、流动负债的定义及其内容 （一）流动负债的定义 指企业将在一年或长于一年的一个营 业周期内偿还的债务。 （二）流动负债的内容 包括短期借款、应付票据、应付账款、 预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应 交税费、其他应交款、其他应付款、预提 费用等。,二、流动负债的核算方法 （一）短期借款：指企业从银行等借入 的期限在一年以下的各种借款。 账务处理：,【例
3、8-1(1)】盛龙公司2007年1月1日从银行取得短期借款100 000元。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 【例8-1（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息采用按月支付方式。 每月支付利息： 100 0006%12 500（元）,1月支付借款利息500元，将本月应当 负担的利息费用计入本月费用。 借：财务费用 500 贷：银行存款 500 212月各月支付利息分录同上。 【例8-1（3）】12月31日，归还借款本金100 000 元。 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000,(二)应付利息 企业从银行借入款项，向外发行债券 时，需要根
4、据合同约定的条款向债权人支 付利息，对于应付而未付的利息应该予以 计提。,【例8-2（1）】盛龙公司2007年1月1日从银行取得短期借款100 000元。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 【例8-2（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息采用按季支付方式。 每月应付利息： 100 0006%12 500（元）,预提1月应付借款利息500元，将本月 应当负担的利息费用计入本月费用。 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 【例8-2（3）】3月末用银行存款支付第 一季度借款利息1 500元（5003）。 借：应付利息 1 500 贷：银行存款 1 500
5、212月各月预提利息分录同上。 2、3、4季度支付利息分录同上,【例8-3（1）】盛龙公司2007年10月1日从银行取得短期借款500 000元。 借：短期借款 500 000 贷：银行存款 500 000 【例8-3（2）】上述借款年利率为6%，期 限6个月，借款期满一次还本付息，利息、采用 每月预提方式。当月末计提本月应负担借款利息 2 500元。 各月负担利息： 500 0006%12 2 500（元）,借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 将本月应当负担的利息费用计入本月费用。 本年11、12月及2007年13月各月预提利息分录同上。 6个月提取利息总额： 2 5006
6、15 000（元）,【例8-3（2）】 2007年3月31日，归还借款本息。 借：短期借款 500 000 借：应付利息 15 000 贷：银行存款 515 000 6个月共提取的利息总额15 000元。,（三)应付票据：是在经济往来活动中由 于采用商业汇票方式而发生的，由出票人 签发，承兑人承兑的票据。,银行承兑汇票,商业承兑汇票,1.应付票据的核算（分带息和不带息两种） 1）账户设置,负债类帐户,2）核算举例 【例8-4】 盛龙公司赊购一批材料，不含税价格30 000元，增值税率17%，企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。 （1）购货时： 借：在途物资 30 000 借：应交
7、税费应交增值税 （进项税额） 5 100 贷：应付票据 35 100,（2）材料验收入库时： 借：原材料 30 000 贷：在途物资 30 000 （3）到期付款时： 借：应付票据 35 100 贷：银行存款 35 100,（4）假如该票据到期，盛龙公司无力偿还这笔款项，则应将其转为应付账款： 借：应付票据 35 100 贷：应付账款 35 100 （5）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项，则应由银行先行支付，作为企业的短期借款： 借：应付票据 35 100 贷：短期借款 35 100,(四) 应付账款：是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。 1.应付账款核算
8、1）账户设置,负债类帐户,2）核算举例 【例8-5】 盛龙公司从庆阳公司购入材料一批，材料价款为20 000元，增值税率为17，价税款尚未支付。 （1）购货时： 借：在途物资 20 000 借： 应交税费应交增值税 （进项税额）3 400 贷：应付账款庆阳公司 23 400 （2）材料验收入库时： 借：原材料 20 000 贷：在途物资 20 000,（3）支付货款时： 借：应付账款庆阳公司 23 400 贷：银行存款 23 400 （4）假如上述汇票到期，企业无力支付， 征得庆阳公司同意，开出期限为60天的商 业承兑汇票23 400元抵付货款时： 借：应付账款庆阳公司 23 400 贷：应付
9、票据 23 400,对由于债权单位撤销或其他原因而无 法支付的应付账款，应按其账面余额直接 计入营业外收入，即借记“应付账款”账 户，贷记“营业外收入”账户。 【例86】由于债权单位撤销，盛龙公司的应付账款中有一笔6000元的货款确实无法支付，现予以转销。账务处理如下： 借：应付账款 6000 贷：营业外收入 6000,3）赊购情况下现金折扣的处理 （1）现金折扣的含义：企业赊销商品时为了鼓励买方尽早还款，卖方通常提供一个折扣期限，折扣的条件可以表达为“210，n30”等，即买方若在发票日起10天内付款，可享受2的现金折扣，只需付98的现款；如果10天以上付款则无现金折扣。,（2）存在现金折扣
10、时购货方的处理方法： 总价法： “在途物资”和“应付账款”账户按 照发票价格入账（未扣除现金折扣）。如在 折扣期内付款而享受折扣，应按照发票价格 借记“应付账款”账户，按实付金额贷记“银 行存款”账户，两者之间的差额贷记“财务费 用”账户。,【例8-7】总价法下的账务处理：盛龙公司购入材料l00 000元，付款条件是“210，n30”，适用增值税率为17。 （1）购入材料时： 借：在途物资 100 000 借：应交税费应交增值税 （进项税额）17 000 贷：应付账款 117 000,（2）材料验收入库时： 借：原材料 100 000 贷：在途物资 100 000 （3）10天内付款： 可得到
11、折扣，即l00 000 2 2 000(元) 实付货款：117 0002 000 115 000(元) 借：应付账款 117 000 贷：银行存款 115 000 贷：财务费用 2 000 按115 000元付款。已享有折扣记入“财务费用”账户（冲减）。,（4）如超过10天的折扣期限付款，应付全额117 000元 ： 借：应付账款 117 000 贷：银行存款 117 000,4）无法支付的应付账款的处理 【例8-7】由于债权单位撤销，盛龙公司的应付账款中有一笔6000元的货款确实无法支付，现予以转销。 借：应付账款 6 000 贷：营业外收入 6 000,(五)预收账款 指企业在销售商品或提
12、供劳务前，向购 货方预先收取的部分或全部货款（具有定金 的性质）。企业收款后，应在合同规定的期 限内给购货单位发出货物。,1）预收账款核算 （1）专设“预收账款”账户核算（预收账款较多的企业）,【例8-8】盛龙公司与长城公司签订 500 000元的销货合同，增值税税率为17%。 2006年12月10日预收40%货款，余款在 2007年1月10日商品交货后全部结清。 2006年12月10日收到货款40： 500 000元 40 200 000元 借：银行存款 200 000 贷：预收账款长城公司 200 000,2007年1月10日发出商品： 借：预收账款长城公司 585 000 贷：主营业务收
13、入 500 000 贷： 应交税费应交增值税 (销项税额) 85 000 2007年1月20日收到补付货款： 借：银行存款 385 000 贷：预收账款长城公司 385 000 这笔分录中的“贷：预收账款”不是预收账款的增加，而是该账户的冲平。,（2）利用“应收账款”账户核算（预收账款不多的企业）,【例8-8】盛龙公司与长城公司签订 500 000元的销货合同，增值税税率为 17%。2006年12月10日预收40%货款 余款在2007年1月10日商品交货后全部 结清。 2006年12月10日收到货款40： 借：银行存款 200 000 贷：应收账款长城公司 200 000,2007年1月10日
14、发出商品： 借：应收账款长城公司 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税 (销项税额) 85 000 2007年1月20日收到补付货款： 借：银行存款 385 000 贷：应收账款长城公司 385 000,（六）应付职工薪酬 1.基本内容 主要是指应付职工薪酬。即是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。,2.账户设置及账务处理 1）应付职工薪酬的核算,库存现金 ,应付职工薪酬 实付数 应付数 (实际发放) (费用分配) 扣除数,生产成本 产品生产工人薪酬,银行存款
