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1、财务会计,第8章 负 债,8.1 负债的分类,8.1.1 流动负债,1.流动负债的内容,(1)短期借款 (2)应付票据 (3)应付账款 (4)预收账款 (5)应付职工薪酬 (6)应交税费 (7)应付利息 (8)应付股利 (9)其他应付款,8.1.1 流动负债,2.流动负债的特征,与非流动负债比较，流动负债通常是为了满足生产经营资金周转的需要借入的，偿还期限短、数额相对较小。,8.1.2 非流动负债,1.非流动负债的内容,(1)长期借款。 (2)应付债券。 (3)长期应付款。,8.1.2 非流动负债,2.非流动负债的特征,与流动负债比较，非流动负债通常是为扩大生产经营规模、增加固定资产、对外进行
2、长期投资等借入的长期资金，数额相对较大。,8.2 应付及预收款项的核算,8.2.1 应付票据,1.“应付票据”账户的设置,8.2.1 应付票据,2.应付票据的账务处理,【例8-1】5月6日，甲公司向青源公司采购的子材料验收入库，增值税专用发票载明价款170940元，增值税29060元，甲公司开出一张期限为3个月，票面金额为200000元的商业承兑汇票交给青源公司办理货款结算。 根据资料编制会计分录如下： 借：原材料-子材料 170940 应交税费-应交增值税（进项税额） 29060 贷：应付票据-青源公司 200000,8.2.1 应付票据,【例8-2】8月6日，甲公司开出的期限为3个月，票面
3、金额为200000元的商业承兑汇票到期，通过银行付清款项。根据资料编制会计分录如下： 借：应付票据-青源公司 200000 贷：银行存款 200000,8.2.1 应付票据,【例8-3】假设8月6日甲公司向青源公司开出的期限为3个月，票面金额为200000元的商业承兑汇票到期，甲公司无银行存款支付款项，应将该商业承兑汇票转入“应付账款”账户核算。根据资料编制会计分录如下： 借：应付票据-青源公司 200000 贷：应付账款-青源公司 200000,8.2.1 应付票据,【例8-4】假设5月6日甲公司开出的期限为3个月，票面金额为200000元的商业汇票为银行承兑汇票，8月6日银行承兑汇票到期，
4、开户的工商银行已为企业向青源公司付清了款项，而甲公司无银行存款支付款项，在这种情况下，按照企业与银行签订的承兑协议，该银行承兑汇票款项转为银行短期借款。根据资料编制会计分录如下： 借：应付票据-青源公司 200000 贷：短期借款-工商银行 200000,8.2.2 应付账款,1.“应付账款”账户的设置,8.2.2 应付账款,【例8-5】4月4日，甲公司从青园公司购入子材料一批，增值税专用发票载明价款100000元，增值税17000元，该公司材料按实际成本进行核算，材料已验收入库，货款尚未支付。根据资料编制会计分录如下： 借：原材料-子材料 100000 应交税费-应交增值税（进项税额） 17
5、000 贷：应付账款-青园公司 117000,2.应付账款的账户处理,8.2.2 应付账款,【例8-6】4月30日，甲公司月末结算本月应付电费80000元，其中，产品生产用电66000元，车间一般用电6000元，公司本部用电8000元。根据资料编制会计分录如下： 借：生产成本-基本生产成本 66000 制造费用 6000 管理费用 80000 贷：应付账款-市供电公司 80000,8.2.2 应付账款,【例8-7】5月6日，甲公司收到市供电公司上月应付电费增值税专用发票，载明价款80000元，增值税13600元，电费已以银行存款支付。根据资料编制会计分录如下： 借：应付账款-市供电公司 800
6、00 应交税费-应交增值税（进项税额） 13600 贷：银行存款 93600,【例8-8】5月10日，甲公司以银行存款11700元支付青园公司材料款。根据银行支款通知编制会计分录如下： 借：应付账款-青园公司 117000 贷：银行存款 117000,8.2.2 应付账款,8.2.3 预收账款,1.“预收账款”账户的设置,【例8-9】4月6日，甲公司根据与青山公司签订购销合同通过银行预收青山公司货款100000元。根据资料编制会计分录如下： 借：银行存款 100000 贷：预收账款-青山公司 100000,8.2.3 预收账款,2.预收账款的账务处理,【例8-10】4月26日，甲公司按照与青山
7、公司签订合同规定的数量和标准如期交付商品，增值税专用发票载明价款 160000元，增值税27200元。根据资料编制会计分录如下： 借：预收账款-青山公司 187200 贷：主营业务收入 160000 应交税费-应交增值税（销项税额） 27200,8.2.3 预收账款,【例8-11】4月30日，甲公司通过银行收到青山公司补付的货款87200元。根据资料编制会计分录如下： 借：银行存款 87200 贷：预收账款-青山公司 87200,8.2.3 预收账款,8.2.4 其他应付款,1.“其他应付款”账户的设置,8.2.4 其他应付款,2.其他应付款的账务处理,【例8-12】甲公司为了扩大销售，向青川
8、房地产公司承租门面一间，用于本公司专设的销售网点，合同约定每月租金8000元，每年6月30日和12月30日各支付一次。根据资料编制会计分录如下： 按月计提应付租金 借：销售费用 8000 贷：其他应付款-青川房地产公司 8000 以银行存款支付半年租金（前面5个月已按月计提应付租金） 借：其他应付款-青川房地产公司 40000 销售费用 8000 贷：银行存款 48000,8.3 应付职工薪酬的核算,8.3.1 “应付职工薪酬”账户的设置,是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。,职工薪酬,8.3.2 货币性职工薪酬的计算,.计时工资,(1)月工资制。,应付计时工资
9、月标准工资-缺勤应扣工资 缺勤应扣工资缺勤天数日工资应扣比例 公式中日工资又称日工资率，是指日平均标准工资，其计算方法如下： 日工资=月标准工资月计薪天数 =月标准工资21.75 小时标准工资=月标准工资（21.758） 月计薪天数=(365-104)12=21.75（天/月） 月平均工作日数=(365-104-11)1220.83（天/月）,8.3.2 货币性职工薪酬的计算,【例8-13】职工张珊月标准工资为2088元，7月份出勤19天，事假2天(扣100%)，病假2天(扣20%)，采用月工资制计算计时工资，张珊7月份应得计时工资计算如下： 日工资率2088 21.7596（元/天） 张珊7
10、月份计时工资=2088-962-96220% =1857.60(元),8.3.2 货币性职工薪酬的计算,应付计时工资月出勤天数日工资+病假应发工资 日工资率的计算方法和月工资制下的计算方法相同。,(2)日工资制。,8.3.2 货币性职工薪酬的计算,【例8-14】职工张珊月标准工资为2088元，7月份出勤19天，事假2天(扣100%)，病假2天(扣20%)，采用日工资制计算计时工资，张珊7月份应得计时工资计算如下： 张珊7月份计时工资=9619+962(1-20%)=1977.60(元),8.3.2 货币性职工薪酬的计算,2.计件工资,应付计件工资(合格品数量+料废品数量)计件单价,8.3.2
11、货币性职工薪酬的计算,【例8-15】甲公司第二车间职工王伍7月份加工R零件100个，其中，合格品95个，料废品1个，工废品4个，该零件计件单价为8元；加工W零件120个，其中，合格品110个，料废品6个，工废品4个，该零件计件单价为12元。王伍7月份应得计件工资计算如下： 王伍7月份应得计件工资8（95+1）+12（110+6）2160(元),8.3.2 货币性职工薪酬的计算,【例8-16】甲公司二车间第四工作班5名工人共同完成M零件的加工任务，该班组6月份加工M零件494件，全部验收合格，该零件计件单价为每件30元。小组成员之间按个人小时工资标准和实际工作时间分配应得计件工资，个人月工资标准
12、和本月实际工作时间见表8-1。根据资料编制的小组计件工资分配表见表8-1。,8.3.2 货币性职工薪酬的计算,3.奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资,8.3.2 货币性职工薪酬的计算,【例8-17】6月30日，甲公司根据各车间、部门的“工资结算单”，按人员类别和工资性质分别汇总以后，编制的工资结算汇总表见表8-2。,8.3.2 货币性职工薪酬的计算,8.3.2 货币性职工薪酬的计算,4.社会保险费,【例8-18】甲公司本月“工资结算汇总表”确定的工资总额见表8-2，企业按照国家规定，对医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，依据职工工资总额分别
13、按8%、20%、2%、0.8%和0.8%的比例计提，据此编制社会保险费计算表见表8-3。,8.3.2 货币性职工薪酬的计算,8.3.2 货币性职工薪酬的计算,5.职工福利费、住房公积金、工会经费、职工教育经费,【例8-19】甲公司本月“工资结算汇总表”确定的工资总额见表8-2，按照有关规定，住房公积金、工会经费、职工教育经费的提取比例分别为工资总额的8%、2%和1.5%，企业确定的职工福利费比例为工资总额的5%，据此编制职工福利费、住房公积金、工会经费、职工教育经费计算表见表8-4。,【例8-20】甲公司本月工资结算汇总表确定的应付职工工资总额见表8-2，本月社会保险费、职工福利费、住房公积金
14、、工会经费、职工教育经费计算表确认的其他薪酬见表8-3和8-4。根据工资结算汇总表和有关计算表编制的“应付职工薪酬汇总表”见表8-5。,8.3.3 货币性职工薪酬的账务处理,1.确认应付职工薪酬,8.3.3 货币性职工薪酬的账务处理,【例8-20】根据表8-5提供的资料编制确认应付职工薪酬的会计分录如下： 借：生产成本-基本生产成本 234590.40 生产成本-辅助生产成本 29323.80 制造费用-基本生产车间 16527.96 -辅助生产车间 5598.18 管理费用 21326.40 销售费用 5331.60 在建工程 10663.20 贷：应付职工薪酬-工资 218340.00 -
15、社会保险费 68995.44 -职工福利费 10917.00 -住房公积金 17467.20 -工会经费 4366.80 -职工教育经费 3275.10,8.3.3 货币性职工薪酬的账务处理,2.支付工资,【例8-21】甲公司本月“工资结算汇总表”确定的工资总额见表8-2，在发放工资时，由公司代扣个人所得税9800元，代扣应由个人交纳的社会保险费12600元，实发工资为 195940元，已通过银行向职工支付。,8.3.3 货币性职工薪酬的账务处理,【例8-21】根据资料编制会计分录如下： 通过银行向职工支付工资 借：应付职工薪酬-工资 195940 贷：银行存款 195940 结转各种代扣款项 借：应付职工薪酬-
