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1、非财务经理的 财务课程V 税收筹划,课程目标,理解我国基本税制与主要税种 了解税收筹划基本思路 认识涉税风险,税收制度与税制结构,一、税收制度的构成要素 二、税收的分类 三、税制结构,一、税收制度的构成要素,（一）纳税主体 （六）纳税期限 （二）征税对象 （七）纳税地点 （三）税率 （八）减税与免税 （四）纳税环节 （九）违章处理 （五）起征点和免征额,一、税制要素,（一）纳税义务人纳税主体。 享有法定权利，负有纳税义务，直接缴纳税款的单位和个人。 1. 自然人自然人个人、自然人企业 2. 法人 3. 纳税人与负税人,(二)征税对象,定义：称征税客体，指税收制度中所规定的征税的目的物或对象。税
2、种区别的标志。 分类： 1.流转额。商品流转额；非商品流转额 2.收益额。利润；利得 3.财产。房屋；车辆；船舶；遗产 4.资源。 5.行为。交易；投资；使用 税目征税对象中具体征税的类别或项目。 计税依据计算应纳税款的标准或依据。,（三）税率,定义：指应纳税款和计税依据的比率。是税收制度的核心，体现税负的轻重。 税率=应纳税款/计税依据 种类： 1. 比例税率: 不分征税对象大小, 均按同一比例征收的税率。 （1）单一比例税率：增值税普通税率 17% （2）差别比例税率：营业税根据行业不同设不同的税率：建筑业：3%， 服务业：5%,（三）税率,2 . 累进税率按征税对象的数额大小，而设置递增
3、的等级税率。由递增的一组税率组成。 （1）全额累进税率 将征税对象划分为若干级，每一级制定不同的税率，征税对象的全部数额按达到的最高数额征税。 例：张先生某年承包所得30000元，应纳所得税额为：3000020%= 6000元 若张先生的所得为30001元， 其应纳税额为： 30001 30%= 9000.3 元,个人所得税税率表(二),级数 应纳税所得额 税率 1 5000元以下 5% 2 5000至 10000元 10% 3 10000至 30000元 20% 4 30000至 50000元 30% 5 50000元以上 35%,2. 累进税率,(2) 超额累进税率把征税对象划分为若干等级
4、部分，每个等级部分制定不同的税率。对全部征税对象分别按不同级次的税率计算税款，然后把各级次的税款相加。 例：张先生的30000元所得应纳税款为： 5000元5% = 250元 （10000- 5000） 10% = 500元 （30000- 10000）20% = 4000 4750 若所得为30001元, 只有新增的1元按30% 计税.,2. 累进税率,(3) 超率累进税率以征税对象数额的相对率为累进依据，按递增的方式计税的税率。 例：土地增值税 增值额未超过扣除项目金额50%部分 30% 增值额超过扣除项目金额50%100%部分 40%,3. 定额税率,定义按征税对象的计量单位直接规定的税
5、额。 种类： （1）单一定额税率。例：消费税中 汽油 0.2元/升 （2）差别定额税率。例如：资源税中的原油 大庆油田 24元/吨 大港油田 12元/吨,(四）纳税环节,定义指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 具体环节：生产环节、流通环节 、分配环节和消费环节。 例：消费税中 金银首饰零售环节 纳税 香 烟在生产环节纳税,（五）起征点和免征额,起征点对纳税对象确定的征税起点。达不到起征点，不征税。达到起征点，按课税对象全额征税。如：营业税：按次纳税，每次营业额50元。 免征额指税法所规定的对征税对象免予征税的数额。如：个人所得税中扣除生计费用。,（六）纳税期限,定义纳税人
6、向国家交纳税款的法定期限。 种类： 1. 按期纳税：根据纳税义务的发生时间，通过确定纳税间隔期，实行按日纳税。 间隔期为：1，3，5，10，15 和一个月。 2. 按次纳税: 以应税行为的发生次数缴纳。如：耕地占用税。 3. 按年计征，分期预交：如：企业所得税，房产税等。,（七）纳税地点,纳税人申报交纳税款的地点。 类型： 1. 固定业户向其机构所在地申报纳税； 2. 固定业户跨地区经营，应根据情况或回所在地申报，或向经营地税务机构申报。 3. 非固定业户或临时经营者,向经营地申报纳税; 4. 进口货物向报关地海关申报纳税。 5. 特殊行业可由总机构或总公司汇总纳税。,(八)减税与免税,对某些
7、纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。 补充税目，税率的固定性，体现灵活性。 （九）违章处理 对纳税人违反税法采取的处罚措施。 滞纳金。按日加收0.2%。 罚款。 200010000元；5倍以下； 行政处分。税务人员。 刑事处罚。,二、税收的分类,按照不同的标准可将税收分为不同的种类： （一）按课税对象的性质分： 1 流转税 2 所得税 3 财产税 4 资源税 5 行为税,1 .流转税,定义以生产流通过程中的商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的税。例如：销售额是商品流转额，咨询公司的营业收入是非商品流转额。 流转税的特点：1）以商品经济为前提；2）流转税与企业成本高低、盈利与否
8、没有关系；3）税负会影响价格，进而影响企业竞争力；4）流转税容易转嫁。,2. 所得税,以纳税人的所得额或收益额为对象征收的税。 种类：企业所得税、个人所得税和社会保险税 征收方法：分类所得、综合所得 特点：1）税源较广，税负有弹性；2）税负难以转嫁；3）征收和管理较复杂。,3. 财产税,定义；以纳税人所拥有和支配的财产为征税对象。 种类：1）对财产持有的课征，即对一定时期中所拥有和支配的财产数量或价值进行征税，如：房产税等； 2）对财产转让的课征，对财产所有权发生变更时进行征税。如：遗产与赠与税。 特点：1）调节贫富差距；2）税负难以转嫁；3）难以对全部财产征收；4）分税制下设为地方税。,4
9、. 资源税,定义以自然资源为对象开征的税。 特点：1）根据受益原则征收。 2）调节级差收入； 3）保护资源，防止滥用资源。,5 . 行为税,定义对纳税人的特定行为对征税对象。 特点： 1 税源较为分散 2 税种设置灵活。,（二）按征收权限分类,1 中央税：以中央政府为课税主体的税种，税收收入归属于中央财政。如：关税、消费税等 2 地方税：以地方政府为课税主体的税种，税收收入归属于地方财政。如：营业税 3 共享税：中央统一立法，税收收入由中央和地方按一定比例共享支配的税种。如：增值税、证券交易印花税。,（三）按计税依据分类,从价税：以征税对象的价格或价值为计税标准的税种，与征税对象的价格有直接的
10、关系。 从量税：以征税对象的自然实物量为计税标准的税种，征税对象的价格变动不会影响税收收入。,（四）按税负能否转嫁,直接税：税负不能转嫁的税种，纳税人与负税人合一。如：财产税、所得税。 间接税：税负能够转嫁的税种。纳税人与负税人两者分离。如：流转税,（五）按税收与价格 的关系,价内税：税金包含在价格之内的税种。如：营业税、消费税等 价外税：税金作为商品价格外的附加部分的税种。如增值税。,三、税制结构,定义：税制结构是整个税收制度的总体结构，表明各类税收在整个税收制度中的相对地位。 种类：单一税制和复合税制 主体税种：一个税收制度中比重最大，在政府调节经济中发挥着首要作用的税种,（三）我国现行税
11、制结构,按征税对象性质划分如下： 1. 流转税：增值税、消费税、营业税和关税 2. 所得税：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税和农牧业税 3. 资源税：资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税 4. 财产税：房产税、车船使用税、遗产与赠与税 5. 行为税：城市维护建设税、车船使用税、印花税、屠宰税、筵席税、证券交易税、契税,企业涉税意识测评,1.企业财会人员中是否有专门负责办理涉税事宜的人员？（仅仅是办税员吗？） 2.企业在招聘会计人员时，是否测试办税能力？ 3.企业是否进行过整体税负测算？是否进行过税负分析？ 4.确定减税的目标时是否考虑过与企业长期发展战略的一致性？
12、是否认为税收筹划包括利用征管漏洞、税法漏洞？ 5.是否知道您所从事行业的税收优惠政策？是被动适用还是设法利用？,6.是否经常浏览权威税务网站？对新颁布的税收政策是否分析对本企业所在行业的影响？ 7.在进行投资、筹资、租赁决策时是否考虑过纳税的影响？是否咨询过财务人员或税务专家？ 8.是否重视与本企业有业务往来关系的企业的纳税信用情况？ 9.税务机关在通知查账时是否知道查账的重点？ 10.是否聘请财税专家定期进行财税风险检测？,一、税收筹划的含义,税收筹划的含义 税收筹划就是纳税人在法律允许的范围之内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，在众多的纳税方案中选择其中的最佳纳税方案，从而使企业获取税后利润最大化的行为。 正确理解税收筹划 1.税收筹划具有合法性特点，与偷税不同 2. 税收筹划具有（事前）筹划性特点 3.税收筹划具有综合性特点 （整体税负）,税收链涉税综合管理 购买 生产 完工入库 税收 税收 税收 税收,原材料,生产成本,库存商品,批发商,供应商,零售商,消费者,进口
